Тема 3. Налоговый учет доходов

По правилам бухгалтерского учета доходы фирмы делятся на:

ü доходы по обычным видам деятельности;

ü прочие доходы.

Для целей налогового учета все доходы делятся на:

ü доходы, облагаемые налогом на прибыль;

ü доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль, в свою очередь, делятся на:

ü выручку от реализации товаров / работ, услуг/;

ü внереализационные доходы.

Таблица

Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое имущество фирмы (готовая продукция, покупные товары, основные средства, НМА, материалы и др.). Доходы от его продажи учитываются в составе выручки от реализации.

Выручка от реализации товаров / работ, услуг/.

Выручка от реализации – это переход права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю.

Отражение выручки в налоговом учете зависит от метода признания доходов. Таких методов два:

Метод начисления – выручку отражают после перехода права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю.

Кассовый метод – выручку отражают после оплаты покупателем отгруженных товаров, работ, услуг.

Фирма, выбрав один из методов должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод нельзя изменить в течение календарного года.

Метод начисления.

Если фирма рассчитывает выручку по методу начисления, начислить выручку нужно (чаще всего) после отгрузки товаров, работ, услуг. Когда они будут оплачены, значения не имеет.

Пример: в феврале 2009 г. ООО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров по договору составляет 120 000 руб. Деньги за товары ООО «Пассив» перечислил в мае 2009 года. ООО «Актив» определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале 2009 года.

По общему правилу в момент отгрузки товаров право собственности на него переходит от продавца к покупателю. Однако, так бывает не всегда. Так в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент отгрузки, а позже (после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В такой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по

условию договора.