Проверка товарно-материальных ценностей

Проверка товарно-материальных ценностей

Аудит товарно-производственных запасов

22.2 Проверка учёта выпуска готовой продукции и товаров отгруженных

В ходе проверки товарно-материальных ценностей аудитор, кроме основных нормативных актов, использует:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.96г.;

2) План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению;

3) Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;

4) Инструкция о порядке учёта тары и спецодежды;

5) Унифицированные формы первично-учётной документации по учёту материалов.

К задачам проверки материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:

1) проверка отражения в учёте МПЗ, перешедших в собственность организации;

2) отражение на забалансовых счетах всех МПЗ, перешедших организации во владение или пользование;

3) наличие в организации МПЗ, которые согласно данным учёта должны быть в наличии;

4) последовательность применения учётной политики в отношении отпуска производства МПЗ и их оценки;

5) последовательность применения учётной политики в частности выбора единицы бухгалтерского учёта МПЗ;

6) правильность оценки фактической себестоимости МПЗ, в том числе их приобретения и изготовления в самой организации (получение в счёт вклада в уставный капитал, безвозмездное получение, от выбытия основных средств, по договору обмена, отпуск на сторону или списание);

7) правильность оформления и отражения в учёте материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;

8) правильность оформления в учёте операций по переработке материалов на сторону;

9) соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта МПЗ;

10) правильность оценки формирования и восстановления резервов под снижение стоимости МПЗ;

11) ведение аналитического учёта по местам хранения материалов и по отдельным их наименованиям;

12) наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;

13) правильность отражения и полнота раскрытия в бухгалтерском учёте стоимости учтённых МПЗ.

Для решения поставленных задач аудитором могут быть проверены следующие совокупности элементов (документов и натуральных единиц):

- фактически находящиеся в организации МПЗ;

- журналы-ордера №10, 10А, 10С, 10Н, 11 и ведомости №10, 10А, 10С, 10Н, 11 при журнально-ордерной форме учёта;

- карточки и анализ счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка» при автоматизированной форме учёта;

- акты инвентаризации МПЗ;

- приходные ордера материалов (форма М-4);

- акты о приёмке материалов (форма М-7);

- лимитно-заборные карты (форма М-8);

- требования-накладные на материалы (форма М-11);

- накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

- карточки учёта материалов (форма М-17);

- акты оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств (форма М-35);

- акты о приёмке товаров (форма ТОРГ 1-5);

- товарные накладные (форма ТОРГ -12, 13,14);

- акты о порче товаров (форма ТОРГ-15);

- акты о списании товаров (форма ТОРГ-16);

- журнал учёта товаров на складе (форма ТОРГ-18);

- товарный отчёт (форма ТОРГ-29);

- ведомости учёта выдачи спецодежды и спецобуви;

- договоры на приобретение материалов и передачу их в переработку и на сторону, а также на ответственное хранение.

Аудитор может использовать такие аудиторские процедуры, как:

- инвентаризация МПЗ;

- осмотр и обследование;

- лабораторный контроль;

- технологический контроль;

- опрос;

- составление альтернативного баланса;

- сравнение документов;

- аналитические процедуры.

При учёте МПЗ возникают следующие ошибки:

1) не включение в стоимость материалов затрат, связанных с их изготовлением;

2) не соблюдение принятого в учётной политике способа списания МПЗ;

3) списание не оприходованных материалов (кредитовое сальдо по счёту 10);

4) списание материалов, непредусмотренных сметой (в строительстве);

5) не соответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора;

6) не соответствие данных складского и бухгалтерского учёта;

7) не проведение инвентаризации МПЗ.

22.3 Проверка учёта выпуска готовой продукции и товаров отгруженных

При проверке учёта выпуска готовой продукции используются следующие документы:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.96г.;

2) Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности;

3) План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению;

4) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

К задачам проверки учёты выпуска готовой продукции относят:

1) последовательность применения учётной политики в части порядка отражения готовой продукции (в учётных ценах или по фактической себестоимости);

2) правильность калькулирования себестоимости и учёта её формирования;

3) обоснованность отражения в учёте готовой продукции на счёте 45 «Товары отгруженные»;

4) ведение аналитического учёта на счёте 43 «готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

5) ведение аналитического учёта на счёте 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров;

6) правильность отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчётности.

Источниками информации для аудитора являются:

- совокупность объектов готовой продукции по местам хранения;

- журнал-ордер №11 и ведомость №16 при журнально-ордерной форме учёта;

- карточки и анализ счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43,45;

- расчёты бухгалтерии по калькулированию себестоимости;

- первичные документы на поступление на склад готовой продукции;

- товарные и товарно-транспортные накладные;

- акты инвентаризации;

- договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии.

К рекомендуемым аудиторским процедурам относятся:

- инвентаризация готовой продукции на складе;

- осмотр;

- контрольные замеры;

- лабораторный контроль;

- опрос;

- просмотр и сравнение документов.

В ходе проверки учёта выпуска готовой продукции наиболее часто выявляют такие ошибки и нарушения, как:

1) несвоевременное списание отклонений фактической себестоимости от плановой (сальдо на счёте 40 на отчётную дату);

2) отражение продукции на счёте 45 в то время, как по условиям договора выручка может быть признана;

3) отражение на счёте 41 готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в рознице.