double arrow

Декларация по налогу на прибыль


ЛЕКЦИЯ № 19

Вид декларации по налогу на прибыль организаций показан в Приложении 71.

На 1-й странице заполняются основные данные об организации-плательщике налога на прибыль: код по ОКВЭД , ИНН и КПП организации, фамилия, имя и отчество руководителя. Здесь же ставится печать организации.

На 2-й странице заполняются код по ОКАТО (Общероссийский классификатор административно-территориальных образований) и коды бюджетной классификации для уплаты налога на прибыль в Федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации.

На этой же странице записываются сумма налога, подлежащего доплате в бюджет, либо сумма налога, подлежащего уменьшению, если сумма прибыли, и, следовательно, сумма налога за данный отчетный период оказывается меньше, чем за предыдущий отчетный период.

На 3-й странице указаны суммы налога, подлежащие оплате в бюджет для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Очевидно, что для организации-плательщика заполняется либо 2-я, либо 3-я страница декларации.

На 4-й странице указаны суммы налога для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в в виде процентов и дивидендов.




На 5-й странице указаны суммарные результаты расчетов: доходы от реализации и внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационные расходы, а также прибыль (убыток), налоговая база для исчисления налога и сумма налога на прибыль.

На 6-й странице указана сумма начисленных ранее авансовых платежей по налогу на прибыль, а также вычисленные суммы налога на прибыль к доплате либо к уменьшению; для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, рассчитываются и заносятся в декларацию их суммы.

Рассмотрим пример расчета авансовых платежей и сумм налога на прибыль к доплате либо к уменьшению за налоговый период (календарный год).

Пример. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в течение года составляла:

- за 1-й квартал - 3000 руб.;

- за полугодие - 1000 руб.;

- за девять месяцев – получен убыток 2000 руб.;

- за год - 4000 руб.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.

Суммы отражаются в листе 02 декларации в следующем порядке. По строке 180 указывается общая сумма квартального авансового платежа, рассчитанная по итогам соответствующего отчетного периода (в том числе по строке 190 - в федеральный, по строке 200 - в бюджет субъекта РФ).

В декларации за полугодие, девять месяцев, год организация в листе 02 отразит по строкам 210, 220, 230 суммы начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период, то есть в эти строки будут перенесены суммы из строк 180, 190, 200 декларации за предыдущий отчетный период - I квартал.



В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

Показатели листа 02 декларации Код строки 1-й квартал Полугодие Девять месяцев Год
Сумма исчисленного налога на прибыль -
- в федеральный бюджет -
- в бюджет субъекта РФ -
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - -
- в федеральный бюджет - -
- в бюджет субъекта РФ - -
Сумма налога на прибыль к доплате          
- в федеральный бюджет - -
- в бюджет субъекта РФ - -
Сумма налога на прибыль к уменьшению          
- в федеральный бюджет - -
- в бюджет субъекта РФ - -
 

В связи с тем что организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, платеж за 1-й квартал в размере 600 руб. (60 + 540) подлежит уплате не позднее 28 апреля.

За полугодие авансовый платеж составил 200 руб. За этот период организация получила прибыли меньше, чем в предыдущем отчетном периоде, а за 1-й квартал был перечислен платеж в размере 600 руб., поэтому в декларации за полугодие будет отражена сумма к уменьшению - 40 руб. (федеральный бюджет) и 360 руб. (бюджет субъекта РФ).

Организация имеет право подать в налоговый орган заявление о зачете суммы образовавшейся переплаты по налогу в уплату предстоящих платежей либо о возврате указанной суммы на расчетный счет. Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 НК РФ: зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.



По итогам девяти месяцев организация получила убыток. Налоговая база и сумма авансового платежа за этот отчетный период равны нулю. Ранее начисленный авансовый платеж за полугодие отражается в графе «Сумма налога на прибыль к уменьшению». В итоге к возврату из бюджета подлежат суммы 20 руб. и 180 руб.

По итогам года организация получила прибыль в размере 4000 руб. Значит, по итогам налогового периода в срок не позднее 28 марта подлежит уплате сумма налога в размере 800 руб. (4000 руб. x 20%, соответственно в федеральный бюджет – 80 руб., в бюджет субъекта РФ – 720 руб.).

Если организация получила доходы от реализации (внереализационные доходы здесь не учитываются) за предыдущие четыре квартала сумму, превышающую 10 млн. рублей в среднем за квартал, то такая организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Размер ежемесячного авансового платежа определяется исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал, и равен 1/3 рассчитанного налога на прибыль.

На 7-й странице приводится расшифровка по отдельным статьям доходов от реализации. В составе доходов от реализации фиксируются доходы от реализации собственных товаров, работ, услуг, от реализации покупных товаров, от реализации имущественных прав и от реализации прочего имущества. Отдельно отображается выручка от реализации ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг и от реализации предприятия как имущественного комплекса.

Приводятся также отдельные статьи внереализационных доходов.

На 8-й, 9-й страницах приводится расшифровка отдельных статей расходов, связанных с производством и реализацией. В составе расходов выделены прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам, прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих все виды торговли, в том числе стоимость покупных товаров, различные виды косвенных расходов и ряд других статей, в том числе расходы на НИОКР и убытки от реализации амортизируемого имущества. Справочно приводятся суммы амортизации, начисленной за отчетный (или налоговый) период линейным либо нелинейным методом, в том числе по амортизации нематериальных активов.

Там же приводятся различные статьи внереализационных расходов, в частности проценты по долговым обязательствам любого вида, штрафы, пени и иные санкции за нарушение долговых или договорных обязательств и ряд других статей. На стр. 9.1 приводятся суммы убытков, приравниваемых в внереализационным расходам, а именно: убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, и суммы безнадежных долгов.

Остальные страницы декларации посвящены различным специальным случаям, которые организации, не имеющие к ним отношения, могут не заполнять.







Сейчас читают про: