2020-01-14
74
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать все затраты и разбираться в информации о производственных расходах.
В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали «котловым» методом – в едином бухгалтерском регистре за весь отчётный период, независимо от места их потребления и целевой направленности. Получали общую сумму затрат за период без учёта ассортимента и структуры выпущенной продукции (до сих пор используется на малых отечественных предприятиях).
В 1887 году было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». В основе их системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня – постоянные) и переменные, была высказана мысль, что увеличить объём производства можно при расходе меньших ресурсов, т.к. условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.
В 1936 году Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг» и к середине 60-х годов этот метод завоевал прочные позиции в учёте.
В ХХ в. в США, а затем в Европе появилась система «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми, т.к. для предприятий всё более актуальной стала задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать.
Это привело к формированию концепции центров ответственности.
В дальнейшем система «стандарт-кост» и учёт по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT), в основе которого лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).
Учёт сосредоточился на конечном продукте производства – производственном процессе.
1. Классификация затрат
Затраты – себестоимость – издержки производства - совокупность затрат овеществлённого и живого труда на производство и реализацию продукции.
Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции – важнейший раздел УУ, т.к. себестоимость единицы продукции является основой для принятия большего числа управленческих решений:
- какую цену установить на продукцию;
- выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
- производить или покупать комплектующие изделия;
- покупать ли новое оборудование;
- менять ли технологию и организацию производства.
Классификация затрат по категориям имеет множественность оснований.
В зависимости от целей управленческого учёта, имеют следующую классификацию (Приложение 16).
1.1. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и получения прибыли
Входящие и истёкшие затраты.
Входящие затраты – те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход будущем (в активе баланса – запасы материалов, запасы в незавершённом производстве, запасы готовой продукции).
Истёкшие – которые в течение отчётного периода были израсходованы и получили способность приносить доход в дальнейшем (в БУ – Дт 90)
/товары на складе – входящие; если проданы, то понесённые в связи с этим затраты – истёкшие/.
Прямые и косвенные затраты.
Прямые – прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда (сч.20), можно отнести непосредственно на определённое изделие.
Косвенные – невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной з/плате производственных рабочих, количеству отработанного времени, станкочасов и т.д.).
Подразделяются на общепроизводственные (сч.25) и общехозяйственные (непроизводственные) – в целях управления производством (сч.26).
Основные и накладные затраты.
Основные – все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).
Накладные – вызваны функциями управления, которые отличаются от производственных функций.
/Прямые и косвенные затраты по иной классификации – по способу включения в себестоимость продукции; основные и накладные – по экономической роли в процессе производства/.
1.2. Классификация затрат для принятия решений и планирования
Переменные затраты.
Возрастают или уменьшаются пропорционально объёму производства продукции (оказания услуг, товарооборота). Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, КВ).
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная.
Постоянные производственные затраты.
Остаются практически неизменными в течение отчётного периода, не зависят от деловой активности предприятия (аренда производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения).
Совокупные постоянные затраты не зависят от показателя деловой активности предприятия, а на единицу продукции – уменьшаются с увеличением объёмов производства.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчёт при оценках.
Процесс принятия управленческого решения подразумевает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели затрат можно разделить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые – варьируются (называются – релевантными).
Релевантные затраты учитываются при принятии решений.
Безвозвратные затраты.
Истёкшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать (например, затраты на создание материальных запасов; не принимаются в расчёт при принятии решений в будущем).
Вменённые (воображаемые) затраты.
Категория управленческого учёта, упущенная выгода предприятия (могут реально не состояться).
Приростные затраты.
Дополнительные затраты, возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Планируемые затраты.
Рассчитанные на определённый объём производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые затраты.
Не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.
1.3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности
Чтобы иметь информацию о распределении затрат между отдельными производственными участками, применяют подход, называемый учётом затрат по центрам ответственности. Он реализовывается при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые.
Регулируемые затраты.
Подвержены влиянию менеджера центра ответственности.
2. Группировка и распределение затрат, способы перераспределения издержек непроизводственных подразделений
В зависимости от того, что считается объектом учёта затрат.
Возможные варианты:
Учёт затрат по видам – необходимое условие для итогового контроля издержек. Эта классификация затрат по существу определена гл.25 НК РФ: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, прочие расходы.
Позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведённой продукции – процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство (резервы по её снижению).
Каждому виду издержек – регистрационный номер.
Учёт затрат по местам их возникновения.
Место возникновения – структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учёт издержек производства.
Каждому месту – регистрационный номер.
Учёт по центрам ответственности.
Фактические данные по ЦО отражаются в отчётах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени бухгалтером - аналитиком. Из отчётов руководители ЦО получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.
Учёт по носителям.
Носители могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий или индивидуально вырабатываемые, строительные объекты, виды работ и услуг…
Процедура распределения затрат состоит из трёх этапов.
1-й этап – выбирается объект учёта затрат (заказы, переделы, виды производств);
2-й этап – отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учёта затрат (производственные затраты, обслуживающих подразделений, административные расходы)
3-й этап – выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.
Три метода:
- метод прямого распределения затрат
/расходы по обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую; применяется когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги; база для распределения (напр., выручка)– элемент учётной политики/
- метод пошагового распределения затрат
/когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке; производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента/
- метод взаимного распределения
/когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами/.
3. Методы учёта затрат
3.1. Себестоимость продукции: её состав и виды; калькулирование.
Одна из важнейших задач управленческого учёта – калькулирование себестоимости продукции.
