Абсорпшен-костинг и директ-костинг

В отличие от отечественной системы учета, в западной практике непроизводственные накладные расходы (коммерческие, управленческие) считаются затратами периода; их списывают на финансовый результат, они не принимают участия в расчете себестоимости и оценке запасов незавершенного производства. Система калькулирования себестоимости, основанная на учете прямых и косвенных производственных затрат, называется системой с полным распределением затрат (абсорпшен-костинг).

В альтернативной системе калькулирования себестоимости по переменным затратам, или директ-костинге, только переменные затраты распределяют на продукты и включают в оценку запасов. Постоянные затраты рассматривают как затраты периода и относят непосредственно на счет прибылей и убытков. Основное различие между этими системами – порядок распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами: в первом случае постоянные производственные накладные расходы распределяют на продукт, и они участвуют в формировании себестоимости, а во втором их считают (вместе с непроизводственными накладными расходами) затратами периода и списывают на хозяйственный результат.

Разделение затрат на переменные и постоянные приводит к различному виду отчетов о прибылях и убытках для систем абсорпшен-костинг и директ-костинг (рис. 4). В первом случае рассчитывают валовую прибыль, во втором – маржинальную прибыль (прибыль по переменным затратам). Прибыль до налогообложения, рассчитанная в системах абсорпшен-костинг и директ-костинг, будет совпадать только в случае, еслинезавершенное производство на начало и на конец периода отсутствует или одинаково (объем производства равен объему реализации): тогда все переменные и постоянные затраты (затраты периода) будут относиться к одному и тому же периоду времени. В случае если объем производства превышает объем реализации, прибыль, рассчитанная по методу директ-костинг, будет выше, чем по методу абсорпшен-костинг. Аналогично, если объем производства отстает от объема реализации, чистая прибыль, рассчитанная по методу директ-костинг, будет ниже, чем по методу абсорпшен-костинг.

Абсорпшен-костинг