Состав и структура основного бюджета

Основной (общий) бюджет, мастер-бюджет состоит из двух главных бюджетов: операционного и финансового.

Операционный (оперативный) бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции организации. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений.

Операционный бюджет состоит из нескольких бюджетов. В зависимости от того, что является определяющим фактором в деятельности компании – реализация или производство, процесс составления операционного бюджета может начинаться с составления бюджета продаж (реализации) или производственного бюджета. В рыночной экономике принято считать, что компании должны в процессе планирования исходить из возможного объема реализации.

Бюджет продаж. Процесс тактического планирования начинается с прогноза объема продаж. План продаж утверждается руководством на основе различных макро- и микроэкономических факторов, в том числе уровня общеэкономических показателей, объема продаж предшествующих периодов, мнения руководства отделов продаж и маркетинга, рекламных кампаний, ценовой политики, качества продукции, конкуренции и т.д.

Бюджет производства (производственную программу) составляют на основе планового объема продаж и необходимого уровня запасов готовой продукции в натуральных показателях.

Необходимый объем выпуска продукции определяют как объем продаж за данный период плюс предполагаемый запас готовой продукции на конец периода за вычетом запаса готовой продукции на начало периода. На основе объема выпуска составляют производственный график.

Бюджет запасов составляют на основе предполагаемого изменения в уровне запасов сырья и готовой продукции, а также объема незавершенного производства.

Бюджет запасов содержит информацию, необходимую для подготовки бюджета доходов и расходов (в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции) и прогнозного баланса.

Бюджет закупок/использования материалов. Плановые потребности закупки и использования материалов (прямых материальных затрат)могут быть подготовлены как в отдельных документах, как и в общем бюджете. Сроки закупок, виды и количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяются производственной программой и предполагаемым изменением в уровне производственных запасов. Бюджет закупок получают, умножая количество единиц материалов на оценочные (нормативные) закупочные цены. Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, сопровождается графиком платежей за материалы.

Бюджет прямых затрат на оплату труда (на заработную плату основного производственного персонала) подготавливают исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

В бюджете заработной платы основного производственного персонала выделяют две составляющих: фиксированную и сдельную части оплаты труда.

Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.

Этот бюджет имеет две цели:

– интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию;

– аккумулируя эту информацию, предоставить данные для вычисления нормативов этих расходов на предстоящий учетный период.

Общепроизводственные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, переменная часть – как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

В бюджете коммерческих расходов детализируют все предполагаемые расходы, связанные со сбытом и транспортировкой продукции и услуг в будущем периоде. За разработку и исполнение этого бюджета несет ответственность отдел продаж.

Коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям, основными из которых являются: типы продукции, типы покупателей, география сбыта.

Бюджет общих и административных расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Большинство элементов данного бюджета составляют постоянные затраты.

На основе подготовленных периодических бюджетов разрабатывают прогноз себестоимости реализованной продукции согласно данным бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизвод-ственных расходов.

Бюджет доходов и расходов (прогноз доходов и расходов, прогнозный отчет о прибылях и убытках) – первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработала компания за отчетный период и какие затраты были понесены. Его составляют на основе всех вышеперечисленных бюджетов, входящих в операционный бюджет – используя данные об ожидаемых доходах из бюджета продаж и себестоимости реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих, общих и административных расходов. Бюджет доходов и расходов дает прогноз прибыли от основной (операционной) деятельности.

Финансовый бюджет – это план, в котором отражают предполагаемые источники денежных средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает: инвестиционный бюджет; бюджет движения денежных средств; прогнозный баланс.

Инвестиционный (капитальный) бюджет – это график планируемых капитальных затрат (приобретения основных средств, капитального строительства), расходов на НИР, НИОКР.

Бюджет движения денежных средств ( бюджет денежных средств ) – один из самых важных в процессе планирования деятельности организации. В нем суммированы все потоки денежных средств как результат планируемых операций на всех фазах формирования общего бюджета, включая поступления от продаж и из других источников (продажа акций, займы, получение процентов и дивидендов) и платежи, связанные с текущей деятельностью, приобретением оборудования, возвратом займов и других обязательств, выплатой налогов, дивидендов и др. В целом этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств на конец периода.

Прогнозный баланс является результатом всего процесса составления общего бюджета. Для его подготовки необходимо знать прогнозное сальдо денежных средств, чистую прибыль и сумму капитальных вложений, а также иметь информацию из ряда оперативных бюджетов (запасов – сырья и готовой продукции). На основе анализа прогнозного баланса руководство принимает решение о принятии бюджета или пересмотре бюджетов или отдельных статей.

Алгоритм формирования общего бюджета приведен на рис. 12.