Налоговые преференции как важнейшее условие развития ОЭЗ в России

Рассмотрим основные налоговые преференции (льготы), которые установлены для организаций, расположенных на территории ОЭЗ.

1) Налог на прибыль.

Согласно ст. 284 Налогового Кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 %, при этом для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ (но не ниже 13,5 %).

Организация - резидент ОЭЗ вправе применять пониженную налоговую ставку только в отношении доходов от деятельности в ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами.

При этом налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль заполняются организациями - резидентами ОЭЗ в общеустановленном порядке.

Кроме того, резиденты промышленно-производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ согласно п. 7 ст. 259 НК РФ имеют дополнительные льготы. Они вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для резидентов ОЭЗ, выполняющих научные исследования и опытно-конструкторские разработки, налоговая нагрузка тоже снижена. Для них в абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ установлено, что расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Налог на добавленную стоимость.

Товары, ввозимые на территорию промышленно-производственных и технико-внедренческих ОЭЗ, помещаются под режим свободной таможенной зоны. Это значит, что резиденты названных территорий освобождаются от уплаты НДС и таможенных пошлин (ст. 37 Закона об ОЭЗ). В дальнейшем, если покупатель товара является резидентом ОЭЗ, реализация этих товаров облагается по ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). [20]

Если покупатель — организация-нерезидент, то применяется ставка НДС в размере 18% (10%), поскольку для этого случая нормами гл. 21 НК РФ особый порядок обложения НДС не установлен.

Если же эти товары вывозятся за пределы ОЭЗ на остальную часть таможенной территории РФ или покупателем является организация-нерезидент, то таможенными органами взимается НДС по правилам, установленным таможенным законодательством РФ для таможенного оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории РФ. При этом вычет указанных сумм НДС, уплаченных резидентом ОЭЗ таможенным органам, нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

С 1 января 2008 г. для резидентов портовых ОЭЗ проведение работ (оказание услуг) на их территории освобождается от обложения НДС согласно подп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом резиденты таких зон вправе отказаться от предоставленной льготы, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Единый социальный налог.

Налоговым законодательством предусмотрены особенности исчисления и уплаты ЕСН только для ОЭЗ технико-внедренческого типа.

Резиденты промышленно-производственных, туристско-рекреационных и портовых ОЭЗ облагаются ЕСН на общих основаниях. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на ее территории, согласно статьи 241 НК РФ установлены следующие ставки ЕСН, охарактеризованные в таблице 5.

Таблица 5

Ставки ЕСН для технико-внедренческих ОЭЗ

Налоговая база	Ставка налога (%)
До 280 000 руб.	14%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 120 руб. + 2% суммы, превышающей 600 000 руб.

 

Льготный налоговый режим по ЕСН применяется только к выплатам, осуществляемым физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами.

4) Налог на имущество.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом РФ и законом субъекта РФ и вводится в действие законом субъекта РФ. Резидентам всех типов ОЭЗ налоговым законодательством предоставляется налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества. Льгота предоставляется при одновременном выполнении следующих условий:

1) основные средства созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ;

2) указанное имущество находится на территории ОЭЗ;

3) имущество фактически используется на территории ОЭЗ в рамках соглашений о создании особой экономической зоны.

Налоговые льготы зависят от типа ОЭЗ и законодательства субъектов РФ и муниципальных образований, на территории которых созданы особые экономические зоны.