Экономическая сущность основных средств и их классификация

В хозяйственной деятельности любой организации особая роль принадлежит основным средствам.

Основные средства – это средства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудования, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов, музеев и т.п.). Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, основные средства – это часть имущества, используемая при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев [17].

Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа; во втором – на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» пункта 4 имущество признается организацией в качестве объекта основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [14].

Если рассматривать основные средства с точки зрения экономики, то к основным средствам относятся те средства производства, которые многократно участвуют в нескольких циклах производства и сохраняют свою натуральную форму, а их стоимость переносится на продукт по мере износа [27; 41].

Согласно статьи 257 Налогового Кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для организации управления [3].

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. № 359 [6].

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам (приложение А).

В зависимости от характера основных средств в обороте они группируются по: отраслевому признаку, функциональному назначению, степени использования и наличию прав на них.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля, здравоохранение, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.

По функциональному назначению основные средства предприятия в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на производственные и непроизводственные: производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции, непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

По степени использования основные средства подразделяются на:

- находящиеся в эксплуатации;

- находящиеся в запасе (резерве) и предназначенные для замены;

- бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;

- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на правах собственности;

- полученные организацией в аренду;

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Основные фонды можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты.

Состав и классификация основных производственных фондов приведены в приложении Б.

Согласно главы 25 Налогового кодекса РФ статьи 258 выделя­ют десять классификационных групп основных средств:

- все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 до 2 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 30лет [3].

То есть согласно налогового законодательства все основные средства делятся на группы по срокам их полезного использования.

Все объекты основных средств, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгал­терского учета, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н, остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования [3; 14].

Состав основных средств бюджетных и коммерческих организаций практически совпадает (компьютеры могут применяться и в бюджетном учреждении, и в коммерческой организации).

Определение основных средств дано в разделе 1 части III Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004г. № 70 [18]. К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Помимо этого условия должно выполняться еще одно. Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов [6]. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;

- белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);

- посуда;

- виды специальных (военных) основных средств.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [26; 30].

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, и от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Не учитываются в составе основных средств:

- предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.