2020-04-20
283
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
Оснований для непредставления в установленном порядке уведомления о контролируемых иностранных компаниях в зависимости от получения дохода НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-04-05/60511).
При наличии косвенного участия в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях требуется раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации с указанием информации в отношении каждой организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-12-11/2/52946).
Освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения
Поскольку освобождение прибыли контролируемой иностранной компании является правом, а не обязанностью, то налогоплательщику необходимо заявить о своем праве воспользоваться указанным освобождением, посредством предоставления уведомления о контролируемых иностранных компаниях. Следует также учитывать, что для подтверждения условия освобождения прибыли контролируемой компании от налогообложения по основанию, установленному пп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ (компания образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве), предоставление документов, подтверждающих соблюдение условия такого освобождения, в налоговый орган по месту своего нахождения НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 17 июля 2018 г. N 03-12-11/2/49826).
Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
Контролирующее лицо, ставшее таковым в текущем налогом периоде, не вправе воспользоваться правом переноса убытка в соответствии с п. 7 ст. 309.1 НК РФ в случае, если лицо, ранее являвшееся контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, не исполнило обязанность по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях за период, за который такая контролируемая иностранная компания получила убыток (письмо Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-12-11/2/51474).
Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении
Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала и (или) формирование обязательных резервов, если обязанность по формированию таких резервов предусмотрена законодательством иностранного государства, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица. Иных положений о возможности не учитывать прибыль контролируемой иностранной компании в связи с невозможностью ее распределения между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине, установленной личным законом такой организации, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 28 августа 2018 г. N 03-12-11/2/61131).
Дата получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании
Если прибыль контролируемой иностранной компании определяется, например, за 2017 год, то датой фактического получения данного дохода для целей исчисления НДФЛ признается последний день следующего календарного года (письмо Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-04-05/60511).
Избежание двойного налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании
Уменьшение суммы НДФЛ, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, предусмотрено на сумму налога, исчисленного в отношении прибыли этой иностранной компании в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), пропорционально доле участия контролирующего лица в этой иностранной компании. При этом сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у РФ с иностранным государством (территорией) действующего международного договора РФ по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов (письмо Минфина России от 5 сентября 2018 г. N 03-04-05/63517).
Налогообложение при ликвидации контролируемой иностранной компании
Доходы налогоплательщика-физического лица в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-04-05/51122).
Взыскание налогов с прибыли контролируемых иностранных компаний
Взыскание налога на основании п. 2.1 ст. 45 НК РФ не производится, в частности, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 01.01.2018 в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 01.03.2018 по 28.02.2019, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом указанные положения не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний (письма Минфина России от 9 июля 2018 г. N 03-04-07/47485, N 03-04-05/56450).
