Налог на доходы физических лиц

 

Определение налогового резидентства физических лиц

 

Наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ определяется исходя из положений ст. 207 НК РФ по итогам налогового периода, в котором налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества (письмо Минфина России от 5 сентября 2018 г. N 03-04-05/63522).

 

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом РФ (за исключением случаев, предусмотренных в п.п. 2.1 и 3 ст. 207 НК РФ) в НК РФ не используется.

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция) и НК РФ не рассматривают лиц, подлежащих налогообложению в государстве только от источников в этом государстве как налоговых резидентов этого государства.

Критерий наличия "постоянного жилья" и другие перечисленные в п. 2 ст. 4 Конвенции критерии применяются для установления наличия у физического лица статуса налогового резидента только в тех случаях, когда в ситуации признания физического лица налоговым резидентом одновременно в каждом из Договаривающихся государств исходя из их национального законодательства требуется определить, резидентом какого из Договаривающихся государств будет считаться физическое лицо для целей применения Конвенции (письмо Минфина России от 31 августа 2018 г. N 03-04-05/62355).

 

Для целей уплаты НДФЛ в РФ значение имеет налоговый статус физического лица, то есть является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет.

Налоговый статус "нерезидента" не является чем-то неизменным. В случае, если физическое лицо будет заинтересовано в получении статуса налогового резидента РФ, ему будет достаточно в течение календарного года находиться в РФ не менее 183 дней с учётом возможного выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (письмо Минфина России от 12 июля 2018 г. N 03-04-05/48711).

 

183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев, включая время краткосрочного обучения (менее шести месяцев) за пределами РФ (письмо Минфина России от 4 июля 2018 г. N 03-08-05/46395).

 

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

 

Если заём (кредит) предоставлен иностранной организацией в иностранном государстве доход в виде материальной выгоды, полученный от такой организации, относится к доходу от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 27 сентября 2018 г. N 03-04-09/69407).

 

Доход, полученный сотрудником Посольства Австрии в Москве от продажи недвижимого имущества, расположенного в РФ, не связанный с работой указанного лица в Посольстве, на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников в РФ (письмо ФНС России от 28 августа 2018 г. N БС-4-11/16648@).

 

Если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами РФ (письма Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-04-06/54321, от 13 июля 2018 г. N 03-15-06/48881).

 

Если физическое лицо оказывает организации услуги на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение за выполнение обязанностей, предусмотренных гражданско-правовым договором, относится к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-04-06/54292).

 

Доходы, полученные от реализации ценных бумаг иностранных эмитентов на рынке ценных бумаг иностранного государства, конечное депозитарное обслуживание которых осуществляется в глобальных иностранных депозитариях, относятся к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 10.07.2018 N 03-04-06/47929).

 

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении акций, приобретённых налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. При этом не имеет значения приобретались ли ценные бумаги на бирже или иным способом (письма Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-04-05/67620, от 12 июля 2018 г. N 03-04-06/48726).

Освобождения от уплаты налога при продаже акций, приобретенных до 1 января 2011 г., главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-04-05/67620).

 

При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-04-06/67810).

 

Освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное п. 68 ст. 217 НК РФ, не применяется в следующих случаях:

- при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце 1 п. 68 ст. 217 НК РФ, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

- при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце 1 п. 68 ст. 217 НК РФ, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

- при выплате доходов, указанных в абзаце 1 п. 68 ст. 217 НК РФ, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи (письмо Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-04-05/64942).

 

При соблюдении условий, установленных абзацем 2 п. 65 ст. 217 НК РФ, а также Основных условий реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации (утверждены Постановлением Правительства РФ от 20.04.2015 N 373, далее - Основные условия) доходы налогоплательщика в виде суммы прощеной задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды, полученные в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 18 сентября 2018 г. N 03-04-06/66652).

 

При соблюдении условий, установленных абзацем 2 п. 65 ст. 217 НК РФ, а также Основных условий доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита, не подлежит обложению НДФЛ.

Если доходы заемщика в виде суммы прощенной задолженности по жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды превышают предельную сумму возмещения, установленную Основными условиями (то есть, прощение долга осуществлялось вне рамок указанной программы помощи), суммы такого превышения признаются доходом в целях налогообложения (письмо Минфина России от 7 августа 2018 г. N 03-04-06/55663).

 

Если реструктуризация ипотечного жилищного кредита (займа) производится не в соответствии с программой помощи отдельным категориям заемщиков, утвержденной Правительством РФ, при определении размера доходов, не подлежащих налогообложению, положения соответствующей программы не применяются (письмо Минфина России от 18 сентября 2018 г. N 03-04-06/66653).

 

Доходы физического лица в виде денежных средств или прав требования денежных средств, полученные от другого физического лица в порядке дарения, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 13 сентября 2018 г. N 03-04-05/65524).

 

Компенсационные выплаты, производимые в соответствии со ст. 188 ТК РФ организацией за использование личного автомобиля работника, используемого в интересах работодателя, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

В целях освобождения от обложения НДФЛ полученных доходов в организации должны иметься копии документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 12 сентября 2018 г. N 03-04-06/65168, от 12 сентября 2018 г. N 03-04-06/65170).

 

Освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке (письма Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-04-05/64880, от 11 сентября 2018 г. N 03-04-05/64926).

 

При приобретении дополнительных долей в уставном капитале общества, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении соответствующей части доходов от реализации (погашения) долей, приходящейся на доли, срок нахождения в собственности налогоплательщика которых превышает 5 лет (письмо Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-04-05/64880).

 

Специальных положений, устанавливающих порядок определения очерёдности реализуемых налогоплательщиком долей в уставном капитале организации, приобретённых им в различные налоговые периоды, НК РФ не содержит.

В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определять какие именно доли по времени их приобретения реализуются им в каждой конкретной сделке.

В отношении доходов от реализации долей (или их части) в уставном капитале, срок нахождения в собственности налогоплательщика которых не превышает пяти лет, освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 11 сентября 2018 г. N 03-04-05/64926).

 

На основании п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, и сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 10 сентября 2018 г. N 03-04-05/64537).

 

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. Изменение размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру не прерывает срок нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.

В этой связи, если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, то доходы от продажи указанной квартиры не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина России от 6 сентября 2018 г. N 03-04-05/63638, от 4 июля 2018 г. N 03-04-05/46370).

 

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения п. 18 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются. Указанная позиция подтверждена в Определении ВС РФ от 10.10.2014 N 301-ЭС14-2972 (письма Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-04-06/63159, от 12 июля 2018 г. N 03-04-06/48735).

 

При продаже криптовалют оснований для применения льготного порядка налогообложения доходов от продажи имущества, установленного п. 17.1 ст. 217 НК РФ не имеется (письмо Минфина России от 4 сентябре 2018 г. N 03-04-05/63144).

 

При возврате физическому лицу вклада в складочный капитал товарищества на вере у физического лица - вкладчика дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Вместе с тем, у налогоплательщика должны иметься документы, подтверждающее приобретение вклада в порядке наследования (письмо Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-04-05/63149).

 

При получении физическим лицом в порядке наследования доли в уставном капитале ООО и приобретении статуса участника общества обязанности по уплате НДФЛ в связи с приобретением указанной доли не возникает на основании п. 18 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-04-05/63147).

 

Согласно п. 50 ст. 217 НК РФ основаниями для освобождения доходов от налогообложения являются:

- для доходов, полученных в период организации Игр, - осуществление деятельности на основании трудового договора на выполнение работ, связанных с организацией и проведением Игр, заключенного с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, и договора, который заключен между автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" и маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, связан с организацией и проведением Игр и неотъемлемой частью которого является утвержденный список соответствующих граждан, или на основании списков временного персонала официальных вещательных компаний, представленных иностранным организатором Игр в соответствии со ст. 3 Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи";

- для доходов, полученных в период проведения Игр, - олимпийское удостоверение личности и аккредитации или паралимпийское удостоверение личности и аккредитации.

В соответствии с п. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ положения п. 50 ст. 217 НК РФ применялись до 1 января 2017 года.

В случае отсутствия у физического лица трудового договора на выполнение работ, связанных с организацией и проведением Игр, заключенного с маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, и договора, который заключен между автономной некоммерческой организацией "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" и маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, неотъемлемой частью которого является утвержденный список соответствующих граждан, доходы такого физического лица в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученные от организации, являющейся организатором Игр, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 сентября 2018 г. N 03-04-05/62908).

 

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.

Согласно абзацу 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (письмо Минфина России от 27 августа 2018 г. N 03-04-05/60712).

 

Если изменение вида права собственности с общей долевой на общую совместную собственность не влечет у участников совместной собственности прекращения права собственности на объект недвижимого имущества, то моментом возникновения права собственности на квартиру является дата первоначальной государственной регистрации права собственности (долевой собственности) на данную квартиру.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2016) (письмо Минфина России от 27 августа 2018 г. N 03-04-05/60782).

 

Суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При этом возможность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг.

В случае оплаты работодателем медицинских услуг своим работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 21 августа 2018 г. N 03-04-06/59126).

 

Доходы налогоплательщиков в виде земельных участков, переданных им и членам их многодетных семей в собственность бесплатно, находящихся в муниципальной собственности, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 41 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-04-05/58754).

 

Согласно п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (письмо Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-04-05/58984).

 

Поскольку квартира, переданная по брачному договору супруге, являлась совместной собственностью супругов с 2006 года, то есть более трех лет, доход, полученный от ее продажи, не подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-04-05/58810).

 

Ограничений по применению положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ, связанных с основанием приобретения указанных долей участия, Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" не содержит.

Если при реорганизации общества путём присоединения участники присоединяемого общества в соответствии с договором о присоединении в обмен на доли в присоединяемом обществе приобрели доли в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение, доли в этом обществе считаются приобретёнными с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединённого общества.

В отношении долей в уставном капитале, приобретённых налогоплательщиками в указанном порядке начиная с 1 января 2011 г., могут применяться положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 9 августа 2018 г. N 03-04-06/56222, от 20 июля 2018 г. N 03-04-05/51029).

 

Для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не имеет значения приобреталась ли доля в уставном капитале общества по договору купли-продажи или при его учреждении (письма Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-04-06/50887, от 9 июля 2018 г. N 03-04-05/47619).

 

Если в соответствии с условиями договора залога доли в уставном капитале общества выплата распределяемой прибыли производится обществом непосредственно залогодержателю доли, экономическую выгоду при выплате распределяемой прибыли получает залогодержатель. Соответственно доход в виде распределённой обществом прибыли возникает у залогодержателя.

В этом случае оснований для квалификации полученного дохода в качестве дохода от продажи доли в уставном капитале общества и, соответственно, применения положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которыми освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, не имеется (письмо Минфина России от 12 июля 2018 г. N 03-04-05/48705).

 

Абзацем 4 п. 17.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года.

Указанные положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются одинаково как при полном, так и при частичном погашении облигаций российских организаций (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-06/47917).

 

В соответствии с п. 2.1 ст. 45 НК РФ взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 140-ФЗ) и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с Законом N 140-ФЗ.

При этом взыскание налога на основании п. 2.1 ст. 45 НК РФ не производится, в частности, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом указанные положения не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний.

Таким образом, НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов физических лиц при условии представления налогоплательщиком специальной декларации в соответствии с Законом N 140-ФЗ (письмо Минфина России от 9 августа 2018 г. N 03-04-05/56450).

 

Суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

При этом согласно п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости туристических путевок не отнесены к доходам, подлежащим освобождению от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 7 августа 2018 г. N 03-04-06/55660).

 

На стоимость путевок, признаваемых туристскими с учетом положений Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", положения п. 9 ст. 217 НК РФ не распространяются, и суммы компенсации (оплаты) таких путевок подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-04-06/55270).

 

Суммы возмещения реального ущерба, причиненного организацией - продавцом некачественного товара физическому лицу - покупателю такого товара (потребителю), не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-04-06/55278).

 

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда в соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-04-05/51497,от 4 июля 2018 г. N 03-04-05/46230).

 

Если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению НДФЛ, в таком случае у указанных лиц не возникает (письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. N 03-04-06/55047).

 

Коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами могут предусматриваться условия о дополнительных гарантиях и компенсациях спортсменам, тренерам, в том числе, о предоставлении питания за счет работодателя.

С учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ на основании указанной нормы не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, установленные, в частности, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, к которому относятся федеральные законы и законы субъектов РФ. В прочих случаях положения п. 3 ст. 217 НК РФ к полученным доходам не применяются (письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. N 03-04-05/55042).

 

Доходы физического лица, полученные от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод и грибов, возможность заготовления которых предусмотрена Лесным кодексом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 15 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-04-05/54289).

 

Так как организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, то норма п. 10 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, в этом случае не применяется (письмо Минфина России от 1 августа 2018 г. N 03-04-06/54288).

 

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-04-06/53070, от 25 июля 2018 г. N 03-04-05/51951, от 23 июля 2018 г. N 03-04-05/51495).

 

Доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату аренды жилых помещений освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ только в случае, если действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет бюджетных средств, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов по найму жилого помещения, ст. 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-04-05/53108).

 

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, производимые в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ в случае их документального подтверждения (письма Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-04-06/53068, от 25 июля 2018 г. N 03-04-06/52242, от 20 июля 2018 г. N 03-04-05/51201, от 6 июля 2018 г. N 03-04-05/46903, от 6 июля 2018 г. N 03-04-05/46898).

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер данных выплат, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Суточные, выданные в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ сотрудникам организации, работа которых имеет разъездной характер, в связи со служебными поездками, не облагаются НДФЛ в размере, установленном локальным актом организации (письма Минфина России от 25 июля 2018 г. N 03-04-06/52242, от 20 июля 2018 г. N 03-04-05/51201, от 6 июля 2018 г. N 03-04-05/46903, от 6 июля 2018 г. N 03-04-05/46898).

 

Суммы возмещения работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (письма Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-04-06/52404, от 20 июля 2018 г. N 03-04-05/51206).

 

Дополнительных льгот по уплате НДФЛ с дохода от продажи имущества для пенсионеров по старости НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-04-05/52631).

 

Положения п. 70 ст. 217 НК РФ распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в порядке п. 7.3 ст. 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания указанных в п. 70 ст. 217 НК РФ услуг (письмо Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-11-11/51028).

 

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученных при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-04-05/51122).

 

Поскольку положений, предусматривающих обеспечение физкультурно-спортивной организацией питанием врачей действующим законодательством РФ не предусмотрено, на выплаты, производимые в целях оплаты питания таких лиц, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется (письмо Минфина России от 17 июля 2018 г. N 03-04-06/49821).

 

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце 1 п. 13 ст. 217 НК РФ, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков) (письмо Минфина России от 17 июля 2018 г. N 03-04-05/49816).

 

Российский научный фонд включен в Перечень российских организаций, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602, гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные налогоплательщикам для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, не подлежат обложению НДФЛ.

Таким образом, доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 16 июля 2018 г. N 03-04-06/49533).

 

Если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами РФ.

Указанные доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-15-06/48881).

 

Федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ до величины прожиточного минимума пенсионера в РФ либо в субъекте РФ, не подлежит обложению НДФЛ.

Доплаты к пенсии, назначаемые физическим лицам организацией, не являются социальными доплатами к пенсии, освобождаемыми от налогообложения (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-04-05/48965).

 

Надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-04-06/49149).

 

Пунктом 19 ст. 217 НК РФ установлено, что освобождаются от налогообложения доходы полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паёв), распределённых между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Иных случаев освобождения от налогообложения доходов в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале общества ст. 217 НК РФ не предусмотрено за исключением случаев, связанных с реорганизацией организаций (письма Минфина России от 12 июля 2018 г. N 03-04-06/48719, от 9 июля 2018 г. N 03-04-06/47620).

 

Доход, полученный при безвозмездной уступке прав требования по договору займа, осуществлённой между физическими лицами, будет освобождаться от обложения НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-06/47916).

 

Если доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, от реализации ценных бумаг относятся к доходам от источников за пределами РФ, такие доходы не признаются объектом налогообложения в РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-06/47929).

 

Если государственная регистрация общества была произведена до 1 января 2011 года положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ в отношении долей в уставном капитале, приобретённых при учреждении общества, не применяются (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-05/47949).

 

Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Другие пункты ст. 217 НК РФ также не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-05/47688).

 

Сумма возмещения вреда, выплачиваемая на основании решения суда организацией бывшему работнику в возмещение вреда его здоровью, причиненного при исполнении трудовых обязанностей, являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-06/47694).

 

Выплачиваемая военнослужащим, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, денежная компенсация вместо предоставления дополнительных суток отдыха, до внесения в ст. 217 НК РФ изменений, НДФЛ не облагается. Данные выводы содержатся в постановлении КС РФ от 31.05.2018 N 22-П (письмо ФНС России от 9 июля 2018 г. N СА-4-7/13130).

 

Факт банковского перевода денежных средств не является объектом обложения НДФЛ (письма Минфина России от 6 июля 2018 г. N 03-04-05/47109, от 6 июля 2018 г. N 03-04-05/47110).

 

Если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика (супруга) (независимо от изменения состава собственников на указанное имущество) более трех лет, то доходы, полученные от его продажи, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. N 03-04-05/47062).

 

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением перечисленных в данном пункте случаев.

Денежные средства, получаемые налогоплательщиком от другого физического лица, в том числе близкого родственника, не по договору дарения, а в виде процентов по займу, под действие п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подпадают и, соответственно, не освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 4 июля 2018 г. N 03-04-05/46174).

 

Объект налогообложения

 

Налогообложение сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусмотрено в тех случаях, когда такие договоры заключаются организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (письмо Минфина России от 28 сентября 2018 г. N 03-04-06/70781).

 

Доходы в виде пенсии, получаемые резидентом РФ в связи с его профессиональной деятельностью в прошлом, подлежат налогообложению только в РФ, при условии, что такие пенсии не выплачиваются в соответствии с законодательством о социальном обеспечении Французской Республики (письмо Минфина России от 25 сентября 2018 г. N 03-04-05/68622).

 

Оплата за физических лиц (в том числе иностранных физических лиц), участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий, проживания в месте их проведения и иных расходов является их доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 21 сентября 2018 г. N 03-04-06/67616).

 

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-04-06/53105).

 

Если условиями договора предусматривается положение о предоставлении коммерческого кредита в виде беспроцентной рассрочки платежа, то в случаях, указанных в абзацах 7-8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, доход налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 03-04-06/65988).

 

В случае дарения прав требования денежных средств по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты, суммы, получаемые наследником указанных прав требования от должника (включая проценты за рассрочку), подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 13 сентября 2018 г. N 03-04-05/65524).

 

В случае нахождения квартиры в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от их продажи подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 13 сентября 2018 г. N 03-04-05/65539, от 13 сентября 2018 г. N 03-04-05/65537, от 12 сентября 2018 г. N 03-04-05/65347, от 10 сентября 2018 г. N 03-04-05/64529).

 

Страховая премия (страховые взносы), уплаченные организацией по договорам страхования ответственности должностных лиц, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-04-06/60574).

 

Доходы в виде выплат по депозитам в иностранных банках, а также по иностранным ценным бумагам подлежат обложению НДФЛ согласно действующему законодательству о налогах и сборах (письмо Минфина России от 8 августа 2018 г. N 03-05-06-01/56011).

 

Суммы неустойки и отступного, выплачиваемые потребителю в связи с нарушением его прав, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-04-06/55278).

 

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии с частью 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", отвечает признакам экономической выгоды и является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ (письма Минфина России от 30 июля 2018 г. N 03-04-06/53327, от 23 июля 2018 г. N 03-04-05/51497, от 4 июля 2018 г. N 03-04-05/46230).

 

Сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей", является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-04-05/51497).

 

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией - кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией - кредитором (без его исполнения) у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке.

Таким образом, в случае возникновения у физического лица долга в связи с принятием наследства и прощения долга кредитором, у такого налогоплательщика возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 30 июля 2018 г. N 03-04-06/54911).

 

В случае заключения договора дарения между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, на индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 НК РФ, не распространяется.

Доход в виде нежилого помещения, полученного в порядке дарения одним физическим лицом от другого физического лица, подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-11-11/52999).

 

Вознаграждение физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, за работу на буровой платформе, образующей постоянное представительство во Вьетнаме, может облагаться как в РФ, так и в Социалистической Республике Вьетнам. Если буровая платформа не образует постоянное представительство и при соблюдении иных условий, предусмотренных в параграфах а) и b) п. 2 ст. 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, указанные доходы физических лиц могут облагаться только в РФ (письмо Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-04-06/50874).

 

При выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 12 июля 2018 г. N 03-04-06/48735).

 

При уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) у физического лица - цедента возникает доход в размере полученных от цессионария денежных средств, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке.

При безвозмездной уступке прав требования по договору займа дохода у цедента не возникает.

У физического лица - нового кредитора возникает доход при погашении организацией-должником задолженности по договору займа, в том числе задолженности по уплате процентов по займу (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-06/47916).

 

Если доход от деятельности жилищно-строительного кооператива распределяется в виде выплат за физических лиц - членов кооператива на увеличение их паевых взносов, у каждого члена кооператива возникает доход в натуральной форме в размере произведённой за него выплаты, подлежащий налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-04-05/46542).

 

Вопросы исчисления налоговой базы

 

При исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных по договору мены в размере стоимости передаваемых по договору долей в уставном капитале общества, установленной в договоре мены, на сумму фактически произведенных им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением указанных долей (письмо Минфина России от 28 сентября 2018 г. N 03-04-05/69713).

 

Налоговая база при реализации налогоплательщиком акций акционерного общества, к которому было осуществлено присоединение, полученных при реорганизации в форме присоединения, определяется как доходы от реализации указанных акций за вычетом стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учёта акционера на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций, предусмотренного абзацем 5 п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Если реализуемые налогоплательщиком акции были приобретены в рамках договора мены ценных бумаг, то при исчислении налоговой базы по НДФЛ при продаже указанных акций налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов, на величину стоимости акций, определённую в договоре мены, в случае, если стоимость обмениваемых акций признавалась в договоре равноценной (то есть акции обменивались без доплаты) (письмо Минфина России от 27 сентября 2018 г. N 03-04-05/69393).

 

В отношении доходов от долевого участия в организации, а также в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, не применяются (письмо Минфина России от 19 сентября 2018 г. N 03-04-05/67135).

 

При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение проданной квартиры (письмо Минфина России от 12 сентября 2018 г. N 03-04-05/65358).

 

При продаже жилого дома, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-04-05/48855).

 

Обложение НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банках по договорам, заключённым доверительным управляющим, осуществляется с учётом особенностей, предусмотренных ст. 214.2 НК РФ (письмо Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-04-06/60476).

 

При определении налоговой базы при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, полученных налогоплательщиком при ликвидации акционерного общества, сумма дохода, полученного при погашении указанных паёв, может быть уменьшена на сумму, с которой был исчислен и уплачен налог при приобретении этих инвестиционных паёв (письмо Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-04-05/60399).

 

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с криптовалютами главой 23 НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-04-05/60392).

 

Доход, получаемый каждой из сторон договора мены, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-04-05/58754).

 

Если квартира была продана за цену превышающую ее кадастровую стоимость, умноженную на понижающий коэффициент 0,7, то доход налогоплательщика определяется исходя из условий договора купли-продажи квартиры.

Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, в частности, квартиры.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (письмо Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-04-05/58840).

 

Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (письмо Минфина России от 10 августа 2018 г. N 03-04-05/56572).

 

По операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, финансовый результат, исчисляемый налоговым агентом на соответствующую дату, определяется путём сложения финансовых результатов за каждый предшествующий и текущий налоговый период, рассчитанных как сумма положительных и отрицательных (убытков) финансовых результатов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (письмо Минфина России от 15 августа 2018 г. N 03-04-07/58094).

 

Освобождаемая при погашении облигаций, приобретённых на вторичном рынке по цене ниже номинала, сумма дисконта определяется условиями эмиссии облигаций исходя из заранее установленного дохода (дисконта) при эмиссии облигаций.

Сумма, полученная налогоплательщиком при погашении облигации в размере положительной разницы между эмиссионной стоимостью облигации и ценой приобретения облигации на вторичном рынке, включается в доход налогоплательщика от реализации ценных бумаг в общем порядке в соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-04-06/55221).

 

При уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущественного права (письмо Минфина России от 2 августа 2018 г. N 03-04-05/54441).

 

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные, в частности, в денежной форме, без учета каких-либо удержаний (письмо Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-04-06/51621).

 

Доходы физического лица в виде имущества, передаваемого ему при ликвидации иностранной организации, подлежат обложению НДФЛ в качестве доходов в натуральной форме.

При определении налоговой базы при передаче налогоплательщику имущества ликвидируемой организации учёт фактически понесённых налогоплательщиком затрат на приобретение ценных бумаг, организация-эмитент которых была ликвидирована, главой 23 НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-04-05/51181).

 

Для целей ст. 214.1 НК РФ порядок определения рыночной котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в п.п. 4 и 4.1 ст. 214.1 НК РФ, в которых предусмотрено, что указанные в п. 3 ст. 214.1 НК РФ ценные бумаги в целях главы 23 НК РФ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:

1. средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;

2. цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату её реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трёх месяцев (письмо Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-04-05/51184).

 

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.п. 6-13.2 ст. 214.1 НК РФ.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

Расходы на приобретение ценных бумаг, учитываемые при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, приведены в п. 10 ст. 214.1 НК РФ, в соответствии с пп. 1 которого в качестве таких расходов учитываются, в частности, денежные суммы и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг (письмо Минфина России от 12 июля 2018 г. N 03-04-06/48736).

 

Если квалификация иностранного финансового инструмента в качестве ценной бумаги не была подтверждена в порядке пп.пп. 1 и 2 п. 4 Положения о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг (утверждено приказом ФСФР России от 23.10.2007 N 07-105/пз-н), то положения ст. 214.1 НК РФ, касающиеся порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не применяются.

Доходы, полученные по операциям с иностранными финансовыми инструментами, не признаваемыми ценными бумагами, облагаются НДФЛ в общем порядке в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

При этом налоговая база определяется по каждой отдельной операции с такими иностранными финансовыми инструментами (письмо Минфина России от 12 июля 2018 г. N 03-04-05/48704).

 

В случае владения налогоплательщиком наследованным объектом недвижимого имущества менее трех лет, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества (письмо Минфина России от 11 июля 2018 г. N 03-04-05/48287).

 

Пересчёт в рубли доходов, полученных в иностранной валюте, производится на дату перечисления сумм в иностранной валюте на транзитный счёт налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-05/47954).

 

Полученный при ликвидации общества доход в размере рыночной стоимости переданного налогоплательщику недвижимого имущества может быть уменьшен на сумму фактически произведённых налогоплательщиком и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале ликвидированного общества (письма Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-05/47944, от 5 июля 2018 г. N 03-04-05/46568).

 

При наличии у налогового агента оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих фактически осуществлённые супругом налогоплательщика расходы, произведённые в период брака за счёт общего имущества супругов, связанные с приобретением на имя налогоплательщика ценных бумаг, их реализацией, хранением и погашением, указанные расходы могут быть учтены при определении финансового результата по операциям налогоплательщика с ценными бумагами.

Расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг, оплаченные им как индивидуальным предпринимателем, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ с ценными бумагами в общем порядке (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-04-06/47925).

 

Налоговая база по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, определяется в соответствии с п. 2 ст. 213.1 НК РФ как разница между выкупной суммой и суммой платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения и числятся в остатке на именном пенсионном счете на дату расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения (письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-04-06/46692).

 

Законодательством РФ не определён правовой статус криптовалют. В связи с этим, с учётом положений п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), полагаем возможным до законодательного урегулирования вопросов, связанных с обращением и налогообложением криптовалют, при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, исходить из нормы абзаца 1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-04-05/46553).

 

Расходы на приобретение земельных участков, не находящихся в государственной или муниципальной собственности, не учитываются индивидуальным предпринимателем в текущих расходах при формировании налоговой базы по НДФЛ. Однако, налогоплательщик имеет право учесть стоимость приобретенного земельного участка в расходах для целей налогообложения НДФЛ при его реализации (письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-04-05/46755).

 

При продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, либо уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены (письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-04-05/46751).

 

Налоговые ставки

 

Если сотрудник Посольства Австрии в Москве находится на территории РФ в течение календарного года не менее 183 дней, он признается налоговым резидентом РФ, и его доход, полученный в этом календарном году от продажи недвижимого имущества, находящегося в РФ, с учетом п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов. При этом сотрудник Посольства вправе уменьшить доход, полученный им от продажи указанного имущества, на сумму расходов, связанных с его приобретением (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Если сотрудник Посольства находится на территории РФ в течение календарного года менее 183 дней, он не является налоговым резидентом РФ, и доход, полученный им в этом календарном году от продажи недвижимого имущества, находящегося в РФ, с учетом п. 3 ст. 224 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 30 процентов со всей суммы полученного дохода (письмо ФНС России от 28 августа 2018 г. N БС-4-11/16648@).

 

В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Если конкурс в телевизионной программе проводился не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 20 августа 2018 г. N 03-04-05/58919).

 

Налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, признаваемыми высококвалифицированными с