Целями налогового учета являются (ст.313 НК РФ)

    - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода

   - обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления налогов, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

      Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, обязаны хранить налоговую тайну.

 2 Функции налогового учета

К функциям налогового учета можно отнести:

1) Фискальная 

Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета;

2) Невмешательство в систему бухгалтерского учета

 Введение налогового учета позволяет сохранить основные принципы налогового учета, обеспечить выполнение его основных задач, предотвратить искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной политики государства.

3) Контрольная

Налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль за исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств.

      4) Информационная - функция, котораяобеспечивает информацией внешних и внутренних пользователей. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. Кроме того налоговый учет позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств для лиц, которые в соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет вести не обязаны.

5) Прогнозная – функция, которая лежит в основе налогового планирования и оптимизации системы налогообложения организации.

 

   3 Методология налогового учета.

Для выполнения задач и функций налогового учета нало­говое законодательство определило специальные приемы и способы, которые образуют взаимосвязанную методологию налогового учета. В настоящий момент в составе налогового законодательства отсутствует нормативный документ, который предусмотрел бы все методы осуществления налогового учета. Однако можно выделить четыре основных метода налогового учета.

1 ) Первым является введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения, например «налогооблагаемая прибыль», «среднегодовая стоимость имущества». Речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого он и реализуется как самостоятельная отрасль системы финансовых отношений.

2) Вторым  методом налогового учета является установление специальных правил формирова­ния учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтер­ских учетно-финансовых правил и методик. Основной особенностью данного метода является его на­правленность исключительно на налогообложение. В качестве примера можно привести особый порядок расчета специальной «налоговой себестоимости», который применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

3) Третьим методом налогового учета  является установление правил формирования налогооблагаемой базы.

По целому ряду налогов метод учета налогооблага­емой базы напрямую зависит от метода определения выручки для целей налогообложения. Так, при исчислении облагаемой базы налогов на прибыль, НДС и др. выручка от реализации определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, ока­зания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчет­ных документов.

4) Четвертым методом налогового учета является установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации.     

Установление специальной налоговой документации является формально-техническим приемом методологии налогового учета. Налоговая документация состоит из трех разновидностей документов, а именно:  

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) – документы, используемые в бухгалтерском учете, а также бухгалтерская справка, необходимая для организации налогового учета; перечень таких документов устанавливается в учетной политике предприятия;

- аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

- расчет налоговой базы, производимый в налоговых декларациях, формы которых утверждаются налоговыми органами России и являются едиными для всех налогоплательщиков.

 

 

 4 Соотношение налогового и бухгалтерского учета.

  В международной практике различают 2 модели соотношения налогового и бухгалтерского учета:

1) континентальную

    В данной модели налоговый и бухгалтерский учет практически совпадают. Применяется в Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, в России до 1995г.

2) англо-саксонскую

     Данная модель предполагает раздельное ведение налогового и бухгалтерского учета. Применяется в Англии, Австрии, Канаде, США, в РФ с 1995г.

По степени участия бухгалтерского учета в налоговом учете можно выделить 3 вида налогового учета:

1. Бухгалтерский налоговый учет. Показатели налогового учета формируются исключительно по данным бухгалтерского учета (налог на имущество);

2. Смешанный налоговый учет. Показатели формируются по данным бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов налогового учета (налог на прибыль, акциз, НДС,налог на доходы физических лиц и т.д.);

3. Абсолютный налоговый учет. Показатели формируются без участия бухгалтерского учета (налог на вмененный доход, транспортный налог и др.).