Порядок уплаты НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации

Обязанность налогового агента по НДС возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Российской Федерации и приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных организаций, только при одновременном соблюдении двух следующих условий:

1) товары (работы, услуги) приобретаются у иностранного налогоплательщика на территории Российской Федерации;

2) иностранный налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе на территории Российской Федерации.

Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами из выручки иностранных организаций и фактически уплаченные ими в бюджет, подлежат вычету у таких налоговых агентов – покупателей товаров (работ, услуг) из общей суммы налога, исчисленной ими как плательщиками НДС по операциям, облагаемым налогом. Такое право налоговых агентов закреплено в п. 3 ст. 171 НК РФ. Право на вышеуказанные вычеты возникает у налогового агента – покупателя только при одновременном соблюдении следующих условий:

- он состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации и является плательщиком НДС;

- товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

- стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- сумма НДС по данным товарам (работам, услугам) удержана из доходов иностранного лица и фактически уплачена в бюджет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации данных работ является территория Российской Федерации, поэтому их стоимость подлежит обложению НДС.

Непосредственно налогоплательщиком в данном случае является иностранное юридическое лицо, а налоговая база по НДС у него определяется как сумма дохода от реализации им на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) с учетом налога. Однако общая сумма НДС не исчисляется данной категорией налогоплательщиков. Сумма налога в этом случае исчисляется налоговыми агентами, причем отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 и 3 ст. 166 НК РФ).

Начисленные и подлежащие вычету суммы НДС отражаются в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После фактической уплаты данных сумм в бюджет они списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Порядок уплаты НДС при аренде государственного (муниципального) имущества

Обязанность налогового агента по НДС возникает и у лиц, арендующих на территории Российской Федерации у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. В этом случае налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база устанавливается налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Принципы начисления, уплаты и условия принятия уплаченных сумм к вычету аналогичны порядку, рассмотренному выше, когда организация является налоговым агентом вследствие приобретения товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у иностранного налогоплательщика, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Пример: ООО «ЮМК» арендует под офис помещение у Комитета по управлению государственным имуществом. Сумма ежемесячной арендной платы установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, сумма платы с учетом НДС составляет 12000 руб. Платежи производятся ежемесячно.

ООО «ЮМК» ежемесячно начисляет НДС с суммы арендной платы в размере 2000 руб. (12000 руб. х 20: 120) и в этом же месяце уплачивает его в бюджет.

Бухгалтер ООО «ЮМК», соблюдая договорные условия по срокам оплаты, должен ежемесячно делать следующие проводки:

Дебет 20 (26, 44, 91) Кредит 60– 10 000 руб. – стоимость аренды включена в затраты (расходы) по производству и реализации товаров (работ, услуг);

Дебет 19 Кредит 68 – 2000 руб. – начислен НДС с платы за аренду;

Дебет 60 Кредит 51 – 10 000 руб. – уплачена арендная плата за месяц Комитету по управлению госимуществом;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51 – 2000 руб. – начисленный с арендной платы НДС перечислен в бюджет;

Дебет 68 Кредит 19, субсчет «Расчеты по НДС», – 2000 руб. – фактически уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.