Особые случаи отражения в бухгалтерском учете начисления НДС

НДС начисляется проводкой

Дебет 19 Кредит 68 в следующих случаях:

1) при покупке на территории РФ товаров, работ, услуг иностранных предприятий, которые не состоят на налоговом учете в РФ;

2) при аренде муниципального(государственного) имущества;

3) при начислении НДС с суммы расходов по строительно- монтажным работам, выполненным для собственных нужд.

8 Порядок бухгалтерского учета НДС по приобретенным   товарам (работам, услугам)   и налоговых вычетов по НДС. Приобретая товары (работы, услуги), организация уплачивает поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость. Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

К счету 19 открываются следующие субсчета:

19.1 НДС при приобретении основных средств;

19.2 НДС при приобретении нематериальных активов;

19.3 НДС при приобретении материально производственных запасов.

При приобретении ТМЦ, услуг и работ в дебет 19 счета относят сумму НДС, а стоимость ТМЦ, услуг и работ без НДС учитывают на соответствующих счетах учета ТМЦ или затрат.

Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете должны быть сделаны такие проводки:

Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60 (76, 71)- оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это следует отразить таким образом:

Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60 (76, 71)- учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)- отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

- приняты к вычету;

- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

- списаны за счет собственных средств.

1. В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19- произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

 

2.Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.

Эта сумма списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей. В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 19- списана сумма НДС по приобретенным ценностям.

 

3.Если невозможно НДС принять к вычету или списать на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), то НДС списывается за счет собственных средств:

Дебет 91 Кредит 19- списана сумма НДС за счет средств предприятия.

 

Учет НДС у источника выплаты дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых настоящим кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Таким образом, налоговые агенты перечисляют в бюджет налоги не за счет собственных средств, а за счет средств, удерживаемых из сумм, причитающихся третьим лицам. Налоговыми агентами могут быть как юридические, так и физические лица.

Применительно к НДС расчеты с бюджетом осуществляются налоговыми агентами в трех случаях:

1) при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации (п. 1 ст. 161 НК РФ);

2) при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);

3) при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ).