Понятие «налоговая база»

Налоговая база — это количественное выражение предмета налогообложения. Поэтому налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога. Как правило, на практике основные трудности у бухгалтеров возникают с определением налоговой базы. Поэтому при проведении налоговых проверок самым распространенным нарушением является занижение налоговой базы. Очень много спорных вопросов по НДС, НДФЛ, налогу на прибыль.

Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ. В ст. 53 НК РФ дается следующее определение: «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Соответственно различают налоговые базы:

· со стоимостными показателями (сумма дохода, например стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических лиц);

· с объемно-стоимостными показателями (объем реализованной продукции, например, при исчислении НДС);

· с физическими показателями (объем добытого сырья при исчислении налога на добычу полезных ископаемых).

Налоговая база в ряде случаев совпадает с объектом налогообложения или является его составной частью, например, налог на прибыль, а ряде случаев не входит в состав объекта налогообложения.

При уплате транспортного налога объектом является транспортные средства, а налоговой базой - физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах).

Методы формирования налоговой базы

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода: кассовый и накопительный (метод начислений).

При использовании кассового метода доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы.

При использовании накопительного метода (начислений) доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникающих в налоговом периоде.

Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ.

Способы определения налоговой базы

В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения налоговой базы:

· прямой способ основан на определении реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика). Например, по налогу на прибыль используются данные о доходах и расходах, учтенные в налоговых регистрах налогового учета. При этом налоговые регистры предприятия разрабатывают самостоятельно на основе положений НК РФ и рекомендаций ФНС России;

· косвенный способ основан на определении налоговой базы расчетным путем посредством использования имеющейся информации о налогоплательщике, а также на основании данных других налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности. Согласно статье 31 НК РФ это возможно в следующих случаях:

1. отказа налогоплательщика допустить должностных лиц к осмотру (обследованию) помещений, территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объекта налогообложения;

2. непредставление необходимых документов налоговому органу в течение более двух месяцев;

3. отсутствия учета налогоплательщиком доходов и расходов, объектов налогообложения;

4. ведения учета с нарушениями установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

· условный способ - налоговая база определяется с помощью вторичных признаков условной суммы дохода. Доход лица может определяться исходя из размера торговой площади, количества торговых мест, количества автомобилей и т. д. Примером является единый налог на вмененный доход;

· паушальный способ - налоговая база определяется с помощью вторичных признаков условной суммы расхода (а не дохода). Примером служит государство Лихтенштейн, где налог пенсионеров составляет 12 % суммы их расходов на проживание.

Ставка налога

Налоговая ставка - это ставка налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 55 НК РФ).

Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного само- управления в пределах, установленных НК РФ.

Классификация ставок

В зависимости от способа определения суммы налога ставки бывают:

· равные ставки - когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. В настоящее время нет налогов, по которым сумма налога определяется по равной ставке. В качестве примера можно привести таможенный сбор, который не является налогом. Например, при перемещении физическими лицами через таможенную границу РФ товаров для личного пользования (за исключение легковых автомобилей) таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 250 руб.;

· твердые ставки - на каждую единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налога. Например, по винам шампанским и игристым акциз установлен в размере 10 руб. 50 коп. за 1 литр;

· процентные (адвалорные) ставки - устанавливаются в виде доли от общей величины налоговой базы. Данные ставки являются наиболее распространенными и применяются по тем налогам, у которых налоговая база выражена в стоимостных показателях. Например, по НДС основная ставка - 18%, по налогу на прибыль - 20 %, по налогу на доходы физических лиц - 13%.

· Сочетание твердых и процентных ставок образует комбинированные ставки. Например, комбинированная ставка акциза на сигареты с фильтром -150 руб. за 1000 шт. + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260 руб. за 1000 шт.

В зависимости от степени изменяемости ставки налога могут быть:

а) общие;

б) повышенные;

в) пониженные.

Так, при общей ставке по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) 13% предусмотрены повышенная - 35 % (стоимость полученных выигрышей или призов - в части превышения 4000 руб.) и 30 % (доходы нерезидентов, полученные на территории РФ) и пониженная - 9 % (дивиденды).