Анализ себестоимости продукции

Представим исходные данные для расчетов в таблице приложения:

Таблица 25. Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Материальные затраты	58549,96	74741,03	16191,07	57,02	60,58	3,56
Заработная плата	24403,00	26235,00	1832,00	23,77	21,26	-2,50
Отчисления в фонд социальной защиты	6344,78	6821,10	476,32	6,18	5,53	-0,65
Амортизация, основных средств	4500,00	4443,14	-56,86	4,38	3,60	-0,78
Прочие расходы	7904,24	10090,04	2185,79	7,70	8,18	0,48
Полная себестоимость	102678,10	123379,71	20701,60	100,00	100,00	0,00
в том числе - постоянные затраты	22001,82	25341,93	3340,11	21,43	20,54	-0,89
- переменные затраты	80676,28	98037,77	17361,49	78,57	79,46	0,89

Таким образом, затраты предприятия за отчетный период уменьшились на 24878,5 тыс. руб. Снижение произошло по всем видам, особенно по материальным затратам. Уменьшилась сумма как постоянных так и переменных расходов, изменилась и структура затрат: снизилась доля материальных затрат, выросла доля заработной платы.

Таблица 26. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объём выпуска	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск	102678,104	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении структур	100598,669	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск.	180215,544	факт	факт	план	план
Фактический при плановом уровне постоянных затрат	118922,938	факт	факт	факт	план
Фактические	123379,706	факт	факт	факт	факт

Таким образом, за счет роста выпуска продукции в условно-натуральном выражении сумма затрат повысилась на 79616,875 тыс. руб.

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат выросла на 78596,846 тыс. руб.

Из-за роста удельных переменных затрат общая сумма затрат повысилась на 158213,721 тыс. руб.

Постоянные расходы снизились, однако произошло увеличение затрат на 96921,115 тыс. руб. Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период.

Таблица 27. Данные о выпуске товарной продукции

Товарная продукция	Сумма, тыс. руб.
По плану	155640,00
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	153799,705
Фактически по ценам плана '	153766
Фактически по фактическим ценам	200076,00

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции в 2009 году представлен в таблице 28.

Таблица 28. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Сумма, коп.	Фактор
		объем производства	структура производства	удельные переменные затраты	сумма постоянных затрат	отпускная цена
План	65,972	план	план	план	план	план
Усл.1	65,409	факт	план	план	план	план
Усл.2	117,201	факт	факт	план	план	план
Усл.З	77,340	факт	факт	факт	план	план
Усл.4	80,239	факт	факт	факт	факт	план
Факт	61,666	факт	факт	факт	факт	факт
Общее изменение	-4,305	0,551	46,587	-49,257	0,095	1,113

Таким образом, наибольшее влияние на изменение затрат на рубль товарной продукции оказало изменение объема производства, структуры продукции и удельных переменных затрат.

Таблица 29. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0,563*155640/100	-875,72
Структура товарной продукции	51,792*155640/100	80609,51
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-39,861*155640/100	-62039,60
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	2,898*155640/100	4511,08
Изменения уровня отпускных цен	-18,752*155640/100	-28905,76
Итого		-6700,49

Таким образом, за счет влияния данных факторов прибыль снизилась на 6700,49 тыс. руб. Наибольшее влияние оказали увеличение суммы переменных затрат на производство и реализацию продукции и структура выпуска товарной продукции.

Таблица 30. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия

Показатель	По плану		Фактически	Отклонение от плана
Продукция А
Объем производства, шт.	10670,000		10400,000	-270,000
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	5521,109		6289,171	768,062
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	1,950		2,418	0,468
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	2,467		3,023	0,555
Продукция Б
Объем производства, шт.	3040,00		3000,00	-40,00
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	1468,37		1278,24	-190,14
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	1,69503		1,77485	0,07981
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	2,17805		2,20092	0,02287
Продукция В
Объем производства, шт.	2780,00		2780,00	0,00
Сумма постоянных затрат, тыс. pyб.	1483,75		2175,52	0,00
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	2,91400		3,71840	0,80440
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	3,4477		4,5010	1,05323
Продукция Г
Объем производства, шт.	6360,00		6300,00	-60,00
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	3797,08		4229,93	-26,38
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	2,53954		2,91198	0,37244
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	3,13657		3,58340	0,44684
Продукция Д
Объём производства, шт.	11100,00		10770,00	-330,00
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	4880,49		5567,85	-148,48
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	1,37405		1,76798	0,39394
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	1,81373		2,28496	0,47123
Продукция Е
Объём производства, шт.	9760,00		9900,00	140,00
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	4391,49		5283,14	891,65
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	1,45008	1,89148			0,44141
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	1,90003	2,42513			0,52511

Расчёт влияния факторов на изменение себестоимости ОАО «Изумруд» в 2009 году представлен в таблице 31.

Таблица 31. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости

Изделие	Себестоимость, тыс. руб.
	плановая	факторы, влияющие на себестоимость		фактическая
		условие 1	условие 2
А	2,47	2,48	2,55	3,02
Б	2,18	2,18	2,12	2,20
В	3,45	3,45	3,70	4,50
Г	3,14	3,14	3,21	3,58
Д	1,81	1,83	1,89	2,28
Е	1,90	1,89	1,98	2,43

Анализ себестоимости продукции А в 2009 году по статьям затрат представлен в таблице 32.

Таблица 32. Изменение себестоимости единицы продукции

Продукция

Изменение себестоимости, руб.

общее

в том числе, за счет

объема производства,

суммы постоянных затрат

суммы удельных переменных затрат

0,555

0,013

0,074

0,468

0,023

0,006

-0,063

0,080

1,053

0,000

0,249

0,804

0,447

0,006

0,069

0,372

0,471

0,013

0,064

0,394

0,525

0,000

0,090

0,441

Таблица 33. Анализ себестоимости продукции А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Сырье и материалы	1,111	1,450	0,339	45,01	47,97	2,96
Топливо и энергия	0,333	0,435	0,102	13,50	14,39	0,89
Зарплата производственных рабочих	0,558	0,600	0,042	22,63	19,86	-2,77
Отчисления на социальное и медицинское страхование	0,167	0,180	0,013	6,79	5,96	-0,83
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,1030	0,1030	0,0000	4,17	3,41	-0,77
Общепроизводственные расходы	0,072	0,094	0,022	2,93	3,12	0,19
Общехозяйственные расходы	0,029	0,038	0,009	1,17	1,25	0,08
Потери от брака	0,014	0,019	0,004	0,59	0,62	0,04
Прочие производственные расходы	0,072	0,094	0,022	3,82	3,12	-0,70
Коммерческие расходы	0,007	0,009	0,002	0,38	0,31	-0,07
итого	2,467	3,023	0,555	100,00	100

Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.

Таблица 34. Анализ себестоимости продукции Б по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.				Структура затрат, %
	план	факт	отклонение		план	факт			отклонение
Сырье и материалы	0,914	1,170	0,256		41,99	53,16			11,17
Топливо и энергия	0,274	0,351	0,077		12,60	15,95			3,35
Зарплата производственных рабочих	0,558	0,286	-0,272		25,63	12,99			-12,64
Отчисления на социальное и медицинское страхование	0,167	0,086	-0,082		7,69	3,90			-3,79
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,1030	0,1030	0,000		4,73	4,68			-0,05
Общепроизводственные расходы	0,059	0,076	0,017		2,73	3,46			0,73
Общехозяйственные расходы	0,024	0,030	0,007		1,09	1,38			0,29
Потери от брака	0,012	0,015	0,003	0,55			0,69	0,15
Прочие производственные расходы	0,059	0,076	0,017	2,73			0,17	-2,56
Коммерческие расходы	0,006	0,008	0,002	0,27			0,35	0,07
итого	2,178	2,201	0,023	100,00			100

Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.

Таблица 35. Анализ себестоимости продукции В по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Сырье и материалы	2,145	2,445	0,300	62,22	54,32	-7,90
Топливо и энергия	0,644	0,734	0,090	18,67	16,30	-2,37
Зарплата производственных рабочих	0,138	0,608	0,470	4,00	13,51	9,51
Отчисления на социальное и медицинское страхование	0,041	0,182	0,141	1,20	4,05	2,85
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,10295	0,10297	0,000	2,99	2,29	-0,70
Общепроизводственные расходы	0,139	0,159	0,019	4,04	3,53	-0,51
Общехозяйственные расходы	0,056	0,064	0,008	1,62	1,41	-0,21
Потери от брака	0,028	0,032	0,004	0,81	0,71	-0,10
Прочие производственные расходы	0,139	0,159	0,019	4,04	0,72	-3,33
Коммерческие расходы	0,014	0,016	0,002	0,40	0,35	-0,05
итого	3,448	4,501	1,053	100,00	100

Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям, кроме оплаты труда.

Таблица 36. Анализ себестоимости продукции Г по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.					Структура затрат, %
	план	факт		отклонение		план	факт	отклонение
Сырье и материалы	1,564	1,830		0,266		49,87	51,07	1,20
Топливо и энергия	0,469	0,549		0,080		14,96	15,32	0,36
Зарплата производственных рабочих	0,558		0,600		0,042	17,80	16,75		-1,05
Отчисления на социальное и медицинское страхование	0,167		0,180		0,013	5,34	5,02		-0,31
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,1030		0,1030		0,000	3,28	2,87		-0,41
Общепроизводственные расходы	0,102		0,119		0,017	3,24	3,32		0,08
Общехозяйственные расходы	0,041		0,048		0,007	1,30	1,33		0,03
Потери от брака	0,020		0,024		0,003	0,65	0,66		0,02
Прочие производственные расходы	0,102		0,119		0,017	3,24	0,43		-2,82
Коммерческие расходы	0,010		0,012		0,002	0,32	0,33		0,01
итого	3,137		3,583		0,447	100,00	100

Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.

Таблица 37. Анализ себестоимости продукции Д по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Сырье и материалы	0,668	0,950	0,282	36,81	41,58	4,77
Топливо и энергия	0,200	0,285	0,085	11,04	12,47	1,43
Зарплата производственных рабочих	0,558	0,600	0,042	30,78	26,27	-4,51
Отчисления на социальное и медицинское страхование	0,167	0,180	0,013	9,23	7,88	-1,35
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,103	0,103	0,000	5,68	4,51	-1,17
Общепроизводственные расходы	0,043	0,062	0,018	2,39	2,70	0,31
Общехозяйственные расходы	0,017	0,025	0,007	0,96	1,08	0,12
Потери от брака	0,009	0,012	0,004	0,48	0,54	0,06
Прочие производственные расходы	0,043	0,062	0,018	2,39	0,14	-2,25
Коммерческие расходы	0,004	0,006	0,002	0,24	0,27	0,03
итого	1,814	2,285	0,471	100,00	100

Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.

Таблица 38. Анализ себестоимости продукции Е по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Сырье и материалы	0,726	1,045	0,319	38,21	43,09	4,88
Топливо и энергия	0,218	0,314	0,096	11,46	12,93	1,46
Зарплата производственных рабочих	0,558	0,600	0,042	29,38	24,75	-4,63
Отчисления на социальное и медицинское страхование	0,167	0,180	0,013	8,82	7,42	-1,39
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	0,103	0,103	0,000	5,42	4,25	-1,17
Общепроизводственные расходы	0,047	0,068	0,021	2,48	2,80	0,32
Общехозяйственные расходы	0,019	0,027	0,008	0,99	1,12	0,13
Потери от брака	0,009	0,014	0,004	0,50	0,56	0,06
Прочие производственные расходы	0,047	0,068	0,021	2,48	0,16	-2,32
Коммерческие расходы	0,005	0,007	0,002	0,25	0,28	0,03
итого	1,900	2,425	0,525	100,00	100