Налоговых систем РФ и ДНР

Ранее были изучены налоговые системы Российской Федерации и Донецкой Народной Республики, также были проанализированы основополагающие нормативные акты двух налоговых систем. На данном этапе необходимо провести сравнительную характеристику структур налоговых систем, обозначить их сходства и отличия.

Целью сравнительной характеристики налоговых систем указанных государств является исследование налоговой системы ДНР и сравнение еѐ основных положений с налоговой системой Российской Федерации, а также выявление влияния налогового законодательства Российской Федерации на законодательство Донецкой Народной Республики о налогообложении.

Несмотря на отсутствие определѐнности в вопросе правового статуса Донецкой Народной Республики, можно констатировать факт наличия налогового законодательства в Донецкой Народной Республике, а также, соответственно, налоговой системы.

В первую очередь стоит отметить, что российское налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (п. 1 ст. 1 НК РФ), при этом сама система налогов и сборов устанавливается исключительно НК. Законодательство ДНР о налогообложении состоит из Закона «О налоговой системе» [3], принятого Постановлением Народного Совета ДНР 25.12.2015 года, и принятых в соответствии с ним законов и нормативных правовых актов Совета Министров, а также Главы ДНР. Налоговое законодательство ДНР может состоять также из подзаконных актов. С большей вероятностью, это связано с потребностью в высокой мобильности налогового законодательства в условиях чрезвычайно сложной экономической и социальной ситуаций в ДНР.

Пункт второй ст. 1 НК РФ содержит перечень вопросов, которые могут быть урегулированы только непосредственно нормами НК РФ. Аналогичный перечень содержит и Закон о налоговой системе ДНР. Некоторые подпункты совпадают дословно.

Общая сравнительная характеристика налоговых систем ДНР и РФ представлена в таблице 3.2.

Анализируя налоговые системы ДНР и РФ, можно отметить, что главным отличием двух обозначенных налоговых систем можно назвать различное количество уровней данных систем. Федеративное устройство Российской Федерации обуславливает наличие трѐх уровней налоговой системы: федерального, регионального и местного.

Таблица 3.2

Общая сравнительная характеристика налоговых систем ДНР и РФ

п/п №	Характеристика	Донецкая Народная Республика	Российская Федерация
1	Количество уровней налоговой системы	два	три
2	Преобладающий характер налогового изъятия	прямой	косвенный
3	Метод налогообложения	пропорциональный	пропорциональный
4	Содержание перечня налогов и сборов в законодательных актах	да	да
5	Возможность самостоятельно устанавливать налоги на региональном уровне	нет	нет
6	Количество налогов и сборов	14	16
7	Наличие НДС	нет	да

 

Статья 11 Закона «О налоговой системе ДНР» предусматривает только республиканские и местные налоги и сборы. Перечень налогов и сборов, существующих в Российской Федерации и Донецкой Народной Республике приведен в таблице 3.3.

Сравнив перечни налогов и сборов, существующих в двух разных налоговых системах, становится очевидно, что существуют как явные сходства, так и отличия. В законодательстве ДНР существует ряд налогов и сборов, выделение которых нехарактерно для налоговой системы РФ: экологический налог, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, плата за патент и др. При этом Закон о налоговой системе ДНР не вводит налоги на имущество, налог на игорный бизнес, госпошлину. Налог на игорный бизнес не является актуальным для Донецкой Народной Республики. Между тем, необходимо отметить, что некоторые одинаковые налоги и сборы находятся на

 

 

Таблица 3.3

Налоги и сборы в РФ и ДНР Российская Федерация Донецкая Народная Республика Федеральные налоги и сборы

Российская Федерация	Донецкая Народная Республика
Федеральные налоги и сборы	Республиканские налоги и сборы
1) Налог на добавленную стоимость; 2) Акцизы; 3) Налог на доходы физических лиц; 4) Налог на прибыль организаций; 5) Налог на добычу полезных ископаемых; 6) Водный налог; 7) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) Государственная пошлина.	1) Налог на прибыль; 2) Акцизный налог; 3) Экологический налог; 4) Сбор за транзит, продажу и вывоз тдельных видов товаров; 5) Плата за использование недр; 6) Сбор за специальное использование воды; 7) Налог с оборота; 8) Сбор на развитие виноградарства, садоводства, хмелеводства.
Региональные налоги
1) Налог на имущество организаций; 2) Налог на игорный бизнес; 3) Транспортный налог.	-
Местные налоги и сборы
1) Земельный налог; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Торговый сбор.	1) Подоходный налог; 2) Плата за землю; 3) Упрощенный налог; 4) Плата за патент; 5) Сельскохозяйственный налог; 6) Транспортный налог; 7) Сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов; 8) Сбор за осуществление валютно-обменных операций.

 

разных уровнях налоговых систем РФ и ДНР. Например, НДФЛ и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов являются федеральными налогами в РФ, а сходные в ДНР подоходный налог и сбор за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов относятся к налогам местного уровня.

Также необходимо отметить, что в РФ законодательством установлен НДС, в ДНР же такого налога не существует. Но в ДНР установлен налог с оборота.

Важно отметить, что несмотря на схожие названия, некоторые налоги в ДНР определяются иначе. Например, плательщиками НДФЛ, который в России часто называют подоходным налогом, являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). В то же время, плательщиками подоходного налога в ДНР являются физические лица-предприниматели, а также юридические лица, признанными в соответствии со Законом налоговыми агентами (ст. 119 Закона "О налоговой системе"). При этом, для данных налогов характерна плоская шкала налогообложения с установлением ставки в 13% от суммы месячного дохода (по общему правилу).

Проанализировав основные положения налогового законодательства Российской Федерации и Донецкой Народной Республики, можно сделать вывод, что базовые принципы и понятия в сфере налогообложения РФ и ДНР являются сходными, что может говорить о влиянии законодательства РФ на законодательство ДНР о налогообложении, однако имеется ряд различий, начиная от структуры налоговой системы (которая обусловлена структурой и размерами государств), заканчивая различным определением такого важного налога, как подоходный налог. Кроме того, законодательство о налогообложении ДНР также состоит из подзаконных актов, что позволяет более оперативно изменять налоговую систему в соответствии с обстоятельствами. Существуют также значительные отличия в перечнях налогов и сборов РФ и ДНР. Налоговая система ДНР вводит ряд налогов, которые не установлены в Российской Федерации. Также в ДНР отсутствует ряд налогов, которые в РФ установлены законодательством о налогообложении. Но всеже в силу недолгого существования Донецкой Народной Республики в ее законодательстве существуют недостатки, что способствует появлению различных схем по уклонению от уплаты налогов.

Налоговая система Донецкой Народной Республики находится в стадии развития, поэтому необходимо постоянно проводить анализ законодательства в сфере налогообложения, а также осуществлять тщательное изучение налоговых систем различных стран. Это необходимо для того, чтобы выработать направления для совершенствования существующей налоговой политики.

В результате анализа налоговой системы ДНР можно сделать определенные выводы. Большой и самой основной проблемой налоговой системы ДНР остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. Перед Правительством ДНР стоит серьезная задача – четко определить границу между добросовестными и недобросовестными методами снижения налоговой нагрузки, возможностями налогового планирования, не повторяя ошибок пережитка прошлых лет, избегая неточностей и намеренных искажений предыдущего законодательства. При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающих сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты изучения такой практики в иных государствах.

Основным же преимуществом налоговой системы ДНР является ее простота и доступность для рядового плательщика налогов, упрощенность и стремительное совершенствование, на основе использования опыта предыдущих лет и развитых стран, а также отсутствие налога на добавленную стоимость и наличие налога с оборота.

К основным направлениям совершенствования налоговой системы ДНР можно отнести:

- снижение общей налоговой нагрузки;

- упорядочение и упрощение налогового законодательства;

- увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени»;

-  снижение налогов на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда не только внутри государства, но и за его пределами, и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией; 

- реформирование системы налогового администрирования с целью сокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для субъектов налога;

- обеспечение стабильности налогового законодательства хотя бы в среднесрочной перспективе;

- совершенствование методик исчисления налогов;

- совершенствование налогового документооборота.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - основанная на определенных принципах система, урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Классификация налоговых систем осуществлялась по следующим признакам:

- уровень налоговой нагрузки на экономику страны;

- доля косвенного налогообложения;

- уровень централизации налоговых полномочий;

- уровень экономического неравенства доходов после их налогообложения.

По итогам изучение налоговых систем Донецкой Народной Республики и Российской Федерации и проведения сравнительной характеристики указанных систем были сделаны выводы о том, что основной проблемой налоговой системы ДНР остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающих сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты изучения такой практики в иных государствах. Для этого и необходимо проводить сравнительную характеристику налоговых систем.

Основным же преимуществом налоговой системы ДНР является ее простота и доступность для рядового плательщика налогов, упрощенность и стремительное совершенствование, на основе использования опыта предыдущих лет и развитых стран, а также отсутствие налога на добавленную стоимость и наличие налога с оборота. При отмене НДС были устранены следующие существенные недостатки в налоговой системе, что также оказало положительное влияние на экономику Донецкой Народной Республики.

В результате были предложены направления совершенствования налоговой системы ДНР, а именно: снижение общей налоговой нагрузки; упорядочение и упрощение налогового законодательства; увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени»; снижение налогов на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда не только внутри государства, но и за его пределами, и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией; реформирование системы налогового администрирования с целью сокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для субъектов налога; обеспечение стабильности налогового законодательства хотя бы в среднесрочной перспективе; совершенствование методик исчисления налогов; совершенствование налогового документооборота, использования электронных форм взаимодействия налогоплательщиков и органов доходов и сборов.

 

ЛИТЕРАТУРА