Расходы на медосмотры

Еще один момент – это медосмотры. Ст. 213 ТК РФ определяет, что работодатель должен организовывать обязательные медосмотры – предварительные, периодические, предсменные для отдельных категорий работников. Но это как бы в обычных, стандартных условиях, и у вас это все отработано. Вы знаете, кого из работников это касается, вы знаете, есть нормативные акты, кого куда, к каким врачам направлять. Сейчас, как мне кажется, речь о том, чтобы привлекать медицинских работников к медосмотру сотрудников, может идти в более широком ключе. Да, нельзя говорить о том, что я не имею права допустить работника к работе без медосмотра. Достаточно, как говорит Роспотребнадзор, измерить ему температуру и обнаружить, что у него нет признаков ОРВИ (Письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27). Но мало ли, может, у него признаков нет, а зато что-нибудь другое, для врача очевидное, а для нас с вами совершенно неочевидное, говорило бы о наличии у него какого-то заболевания. Даже не обязательно COVID-19, а что-нибудь другое, но тоже опасное для окружающих. Поэтому я бы сказала так: если вы считаете, что вам нужно усилить эту тему, связанную с организацией медосмотров, обязательно, безусловно, с привлечением медицинского работника, то расходы на такие медосмотры можно будет списывать в затраты. У нас есть позиция Минфина по этому поводу (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078). Но безопасным поведением с точки зрения налоговых рисков будет такое: в затраты списать без каких-то дополнительных усилий нужно только медосмотры, которые предусмотрены нормативно-правовыми актами. Не исключено, что такие акты появятся и в контексте сложившейся ситуации, тогда мы будем себя чувствовать более комфортно, более стабильно в этом отношении. Однако есть письма Минфина, которые говорят нам о том, что если вы позиционируете дополнительные медицинские осмотры как дополнительные услуги работнику, но не в его интересах больше, а в интересах и работодателя, и его самого, и других сотрудников и окружающих, то у вас есть возможность списать расходы на такие медосмотры через систему оплаты труда как элемент оплаты труда (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078). Для этого возможность или необходимость проведения таких мероприятий должна быть закреплена либо в трудовом договоре, либо в коллективном договоре. Затеваться сейчас с изменением трудовых договоров, а тем более коллективного было бы довольно безумно. Поэтому отмечу, что у вас у всех в трудовых договорах преимущественно есть отсылка на какой-то локальный нормативный акт (например, правила внутреннего трудового распорядка). Ничто не мешает вам туда внести эти правила, связанные с медосмотрами, и таким образом дать эту отсылку через это положение на трудовой договор, выполнить требование ст. 255 НК РФ и тем самым обеспечить себе возможность списания затрат.

А письма, о которых я говорила по этому поводу, – это, в частности, Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078 и еще одно Письмо Минфина России от 26.07.2018 N 03-04-06/52404. Письма эти представлены в КонсультантПлюс, упоминаются в различных путеводителях, обзорах, так что найти их достаточно легко, почитать и уже сделать вывод, стоит ли вам с этим связываться, и оценить свои риски в этом отношении.

Из этих писем и еще из парочки других также следует, что, проходя такие медосмотры, даже если они не являются обязательными с точки зрения нормативки, но вот вы считаете, что в сложившейся ситуации это нужно с точки зрения эпидемиологической обстановки, работники экономической выгоды не получают (Письмо Минфина России от 20.07.2018 N 03-04-05/51206, Письмо Минфина России от 04.07.2019 N 03-15-06/49359). А ведь именно экономическая выгода считается доходом, если верить ст. 41 НК РФ, и, таким образом, ни подоходный налог, ни страховые взносы на стоимость этих медосмотров начислять не нужно. Говоря о стоимости, я имею в виду либо привлечение медицинского работника, либо привлечение медицинской организации, приобретение каких-то специальных расходных материалов, агрегатов и так далее. В частности, на эту тему можно познакомиться с Письмом ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@. Но еще раз подчеркиваю, что если вы все-таки занимаете радикально осторожную позицию по части налогообложения, то НДФЛ мы не берем со стоимости этих услуг в силу прямого указания ст. 217 НК РФ. Страховые взносы, если прямо вот не хотим совсем-совсем рисковать, в страшных снах только видим любые претензии налоговых органов и готовы всем, чем угодно, пожертвовать, в этом случае страховые взносы было бы безопаснее начислить. Но в принципе, риски лично я оцениваю как минимальные, связанные с зарплатными налогами, здесь. И я вам объяснила, что есть и другой подход, который обезопасит вас в этом смысле, но зато хотя бы обеспечит вам возможность списания этих расходов.