2020-09-24
296
КРАТКИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Содержание
| Тема 1. Международная стандартизация и принципы подготовки финансовой отчетности | 3 |
| Тема 2. Представление финансовой отчетности | 15 |
| Тема 3. Долгосрочные активы: признание, оценка и представление в отчетности | 24 |
| 3.1. Признание, оценка и амортизация основных средств | 24 |
| 3.2. Признание, оценка и амортизация нематериальных активов | 30 |
| 3.3. Признание и оценка инвестиционной недвижимости | 35 |
| 3.4. Обесценение активов | 40 |
| Тема 4. Краткосрочные активы и финансовые операции | 46 |
| 4.1 Признание и оценка в отчетности запасов | 46 |
| 4.2. Представление в отчетности финансовой и операционной аренды | 50 |
| 4.3.Признание и капитализация затрат по займам | 57 |
| Тема 5. Выручка и договоры подряда | 60 |
| 5.1. Признание, оценка и представление в отчетности выручки | 60 |
| 5.2. Признание, оценка и представление в отчетности доходов и расходов, связанных с договорами на строительство | 64 |
| Тема 6. Признание и оценка резервов, условных обязательств и активов | 67 |
| Тема 7. Финансовая отчетность в условиях изменения цен и валютных курсов | 72 |
| Тема 8. Финансовые инструменты | 78 |
| Тема 9. Вознаграждения работников и отчетность по планам пенсионного обеспечения | 87 |
| Тема 10. Теоретические основы консолидированной финансовой отчетности | 93 |
Тема 1. Международная стандартизация и принципы подготовки финансовой отчетности
|
|
|
Международная система учета и отчетности представляет собой систему норм и стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности, позволяющую гармонизировать особенности национальных и региональных моделей учета с целью унификации предоставляемой финансовой информации об определенном хозяйственном субъекте.
Системы финансового учета и концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах отличаются. Бухгалтерские системы имеют национальный характер, что во многом определено влиянием следующих факторов:
• правовая (законодательная) система и налоговая политика,
• политические процессы,
• уровень экономического развития и степень инфляции,
• национальные традиции,
• географическое положение и влияние других стран,
• исторического развития и др.
В настоящее время выделяют несколько моделей межнациональных систем бухгалтерского учета и отчетности:
§ британо-американская (англоязычная),
§ континентальная,
§ южноамериканская (латиноамериканская),
§ модель бывших социалистических стран и стран СНГ,
§ интернациональная (МФСО).
Различия национальных учетных систем, связанные с особенностями экономического развития стран, спецификой их законодательства и другими факторами, создают дополнительные препятствия на пути международной интеграции. Без применения общепризнанных учетных стандартов ведения учета и составления финансовой отчетности информация может быть неправильно понята внешними пользователями. Финансовая отчетность транснациональных корпораций окажется несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, что приведет к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.
|
|
|
В настоящее время в развитии систем бухгалтерского учета наблюдается процесс их интернационализации. Растет потребность в международной согласованности учета в интересах транснациональных корпораций и участников международных валютных рынков. Отмеченная тенденция нашла свое выражение в появлении так называемой интернациональной модели бухгалтерского учета и отчетности, которая основывается на унифицированных хорошо продуманных и известных всем принципах.
Интернациональная модель систем бухгалтерского учета основывается на международных стандартах финансовой отчетности (МФСО)
Историческая потребность применения единых правил формирования системы финансовой информации для внешних пользователей сложилась в условиях острой необходимости привлечения инвестиций. Так, в начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система G ААP (Generally Accepted Accounting Principles) США, дошедшая до наших дней.
Таким образом, основным направлением развития международной системы учета и отчетности на глобальном уровне является стандартизация финансового учета и финансовой отчетности, которая происходит на трех уровнях: национальном, региональном и международном.
Международная стандартизация финансового учета и финансовой отчетности обусловлена процессом интеграции в сфере экономики, развитием рынков капитала, усилением роли транснациональных корпораций, увеличением затрат на подготовку финансовой отчетности. Она направлена на формирование международной учетной системы, разработку единого набора стандартов финансовой отчетности, применимых для компаний в любой стране.
Необходимость унификации стандартов финансовой отчетности в связи с глобализацией фондового рынка заставила их пересмотреть свои консервативные позиции. В рамках конвергенции МСФО и US GААP (американские принципы учета) было заключено так называемое «Норволкское соглашение» (Norwalk Agreement), согласно которому объединены усилия для устранения основных отличий между ними. Федеральная комиссия по ценным бумагам США решила не позднее 2007 года перейти на финансовую отчетность по МСФО и отказаться от применения ГААП США на фондовых рынках.
В США в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.
На глобальном уровне значительную работу по стандартизации учетных процедур проводит Совет по международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standards Committee, IASC (ранее – Комитет по МСБУ).
Комитет по МСБУ (предшественник нынешнего Совета по МСФО) - был основан 29 июля 1973 года по инициативе Великобритании в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США.
|
|
|
С расширением сферы применения МСФО как основы для составления финансовой отчетности в разных странах появилась необходимость в реформировании структуры самого Комитета по МСБУ.
В 2001 г. произошла реорганизация Комитета и в настоящее время он называется Совет по международным стандартам финансовой отчетности (в дальнейшем именуемое как СМСФО), для которого определены следующие цели деятельности:
• разрабатывать и издавать в общественных интересах единый комплекс высококачественных, понятных и применяемых глобальных учетных стандартов, используемых при составлении и представлении финансовой отчетности, помогающей участникам мировых рынков капитала и другим пользователям принимать экономические решения;
• содействовать практическому использованию и обязательномуприменению международных стандартов;
• сближать национальные учетные стандарты и международные стандарты для выработки высококачественных решений
• осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и предоставления финансовой отчетности.
• при достижении целей, связанных с предыдущими пунктами, принимать во внимание, там, где необходимо, специальные потребности средних и малых предприятий и развивающихся экономик (данный пункт был введен в 2005 г.);
Организационная структура Совета по МСФО была реорганизована в мае 2000 г. в соответствии с новыми положениями и действует по настоящее время. Она включает в себя четыре блока:
Ø Попечители фонда Комитета по МСФО (International Accounting Standards Committee Foundation – IASCF))$
Ø Правление Совета по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB);
Ø Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee — IFRIC);
|
|
|
Ø Консультативный совет по стандартам (Standards Advisory Council – SAC).
Международные стандарты финансовой отчетности - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в организации
К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов, некоторые из них претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992 года. Так что МСФО — это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.
В целом система международных стандартов финансовой отчетности включает в себя три основные составляющие:
· принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Отдельный документ, в котором описаны концептуальные основы МСФО;
· стандарты. Тексты МСФО, обозначаемых как аббревиатурой IAS 1-41(стандарты, разработанные КМСФО до 2001г.), так и аббревиатурой IFRS 1-8 (стандарты, выпущенные после реорганизации Комитета по международным стандартам). Перечень стандартов представлен в таблице 1.1.
Стандарты содержат информацию следующего характера:
- критерии применения определенного стандарта;
- объект учета (дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом);
- признание объекта учета (приводятся критерии отнесения объектов учета к разным элементам отчетности/);
- варианты оценки объекта учета (даются рекомендации относительно использования методов оценки и предъявляются требования к оценке разных элементов отчетности);
- представление информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности;
- критерии применения определенного стандарта.
· интерпретации ( таблица). Разъяснения отдельных положений стандартов, а также вопросов, которые специально не рассматриваются в стандартах, подготовленные до 2002 года Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC) и Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (IFRIC)в целях обеспечения единообразия в применении МСФО
По целевому назначению стандарты могут быть объединены в группы: общеметодологические, специфицированные и консолидации отчетности.
Таблица Группировка стандартов системы МСФО
| № п/п | Название группы стандартов | Номера стандартов |
| 1. | Общеметодологические | IAS 1, 7, 8, 10, 21, 29, 34, 36, 37. IFRS 1, 8, 13* |
| 2 | Специфированные: | |
| запасы | IAS 2, IFRS 6 | |
| долгосрочные активы | IAS 16, 38, 40, IFRS 5 | |
| финансовые операции | 17, 23, IFRS 4 | |
| финансовые инструменты | 32, 39 IFRS 2, 7, 9** | |
| содержание персонала | IAS 19, 26 | |
| доходы | IAS 11, 18, 20 | |
| прибыль | IAS 12, 33 | |
| 3 | Консолидация отчетности | IAS 24, 27*, 28, IFRS 3, 10*, 11*, 12* |
* стандарты вступили в действие с 01.01.2013 г.
** стандарт вступит в действие с 01.01.2015 г.
Разработка международных стандартов осуществляется в несколько этапов.
1. Создание Подготовительного комитета, возглавляемого одним из членов Правления, из представителей не менее трех стран, а также других организаций, для осуждения вопросов, внесенных в повестку Правления. Правление также проводит консультации с Консультативным Советом по стандартам.
2. Разработка и публикация «Предварительного проекта» документа для публичного обсуждения всеми заинтересованными сторонами
3. По результатам анализа и обсуждения полученных комментариев Правление готовит Проект международного стандарта финансовой отчётности, а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. В течение 90 дней все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. В определённых случаях ещё до Проекта изложения принципов Правление может предложить вопрос на обсуждение.
4. Выпуск окончательного международного стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО.
Концептуальные основы МСФО первоначально были изложены в самостоятельном документе «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework for the preparation and presentation of financial statements), предваряющем свод МСБУ (разработаны Комитетом по МСБУ и опубликованы в 1989 г.). В 2010 году Совет по МСФО опубликовал новую редакцию «Концептуальных основ финансовой отчетности».
Концептуальные основы устанавливают принципы, лежащие в основе подготовки и представления отчетности для внешних пользователей.
Концептуальные основы предна значены для того, чтобы содействовать:
1) Совету по МСФО в разработке новых и пересмотре уже существующих МСФО;
2) Совету по МСФО в дальнейшей гармонизации регулирования финансовых стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности, путем обеспечения базы для сокращения альтернативных подходов в бухгалтерском учете, которые разрешены МСФО.
3) национальным органам в разработке национальных стандартов;
4) составителям финансовой отчетности в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не отражены в МСФО;
5) аудиторам при формировании заключения о соответствии финансовой отчетности международным стандартам;
6) пользователям в понимании финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО;
7) лицам, интересующимся деятельностью Света по МСФО, информацией о методах создания МСФО.
Концептуальные основы:
· не являются стандартом и не заменяют стандарты;
· не устанавливает нормы по конкретным вопросам оценки или раскрытия информации;
не имеют преимущественной силы над положениями конкретных
Концептуальные основы должны использоваться при выборе учетной политики в случае отсутствия конкретного стандарта или интерпретации.
Цель финансовой отчетности общего назначения -предоставление необходимой информации об отчитывающейся компании, которая была бы полезной для пользователей в принятии решений о предоставлении компании ресурсов (в части покупки, продажи и удержании долевых и долговых инструментов, предоставлении или погашении займов и других форм кредитования).
В Концептуальных основах сформулированы различные информационные потребности пользователей отчетной информации:
- Основные пользователи, на которых ориентированы финансовые отчеты общего назначения и сформулированы цели финансовой отчетности - стороны вкладывающие капитал (существующие и потенциальные инвесторы).
Для оценки перспектив организации заинтересованным пользователям необходима информация:
Ø о финансовом положении компании (либо консолидированной группы компаний) - об экономических ресурсах и требованиях к компании;
Ø о результатах деятельности – влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании.
Концептуальные основы устанавливают Основополагающее допущения (underlying assumptions), используемое при составлении финансовой отчетности по МСФО – компания осуществляет непрерывную деятельность и не намерена прекращать ее в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать масштабы своей деятельности (следовательно, она будет способна в срок погасить все имеющиеся обязательства).
Качественные характеристики финансовой отчетности устанавливают отличительные признаки информации наиболее полезной для основных пользователей финансовой отчетности, принимающих решения на ее основе.
БАЗОВЫЕ (ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ) КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ:
Уместность: существенность (материальность), прогнозная ценность, подтверждающая ценность;
Достоверное представление: полнота, нейтральность, отсутствие ошибок.
РАСШИРЕННЫЕ (УЛУЧШАЮЩИЕ) КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ: Сопоставимость; Проверяемость; Своевременность; Понятность.
Уместность (relevance) предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решения на основе данных финансовой отчетности.
Существенность (материальность) отчетной информации ( materiality) –- предполагает, что ее игнорирование или искажение способно отразиться на решениях, принимаемых пользователями на основе финансовой отчетности отчитывающейся компании. Материальность – это специфическое для конкретной компании проявление уместности, выражающееся в природе статьи, абсолютной величине, или в том и другом.
Достоверное (правдивое) представление информации (faithfulness) в финансовой отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что при отражении хозяйственных операций учитывалась сущность экономических явлений, а не только их юридическая форма.
Для того чтобы быть идеальным с позиции правдивого представления, отображение информации в финансовой отчетности должно обладать тремя характеристиками: быть полным, нейтральным и не содержать ошибок.
Требование полноты (completeness) означает, что в финансовой отчетности представляется вся существенная информация, необходимая пользователю для понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимые описания и пояснения.
Нейтральность (neutrality) представления информации означает отсутствие предубеждений, независимость от интересов какой-либо определенной группы пользователей..
Отсутствие ошибок означает, что в финансовой отчетности нет существенных ошибок и пропусков, и процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок.
Полезность уместной и достоверно представленной информации повышают расширенные качественные характеристики: сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.
Сопоставимость отчетной информации необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов.
Проверяемость означает возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным.
Своевременность (timeliness) информации означает, что полезная информация предоставляется пользователям финансовой отчетности тогда, когда она способна влиять на принятие экономических решений.
Понятность (understandability) означает доступность для понимания информации в финансовой отчетности пользователям, которые:
- имеют достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности;
- старательно изучают и анализируют информацию.
Концептуальные основы МСФО предусматривают ограничение в представлении информации в финансовой отчетности: выгоды от использования представленной информации должны превышать затраты на ее получение (balance between benefit and cost).
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.
Элементы финансовой отчетности – укрупненные классы (общие категории), в которые объединяется информация финансовой отчетности в соответствии с основными экономическими характеристиками. Согласно Концептуальным основам в составе финансовой отчетности выделяют пять основных элементов: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.
Элементы, составляющие Отчет о финансовом положении и отражающие оценку финансового положения организации, включают активы, обязательства и капитал (собственный капитал).
Элементы отчета о совокупном доходе, связанные с измерением результатов деятельности организации, - доходы и расходы.
Активы (assets) — ресурсы, контролируемые компанией в результате операций и событий отчетного и прошлых периодов, от использования которых компания ожидает экономических выгод в будущем.
Обязательства (liabilities) — существующая на отчетную дату обязанность компании, возникшая из событий отчетного и прошлых периодов, погашение (урегулирование) которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду (например задолженность перед поставщиками, возникшая в результате покупки компанией сырья и материалов).
Капитал (собственный капитал) (equity) определяется как доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств
Доходы (income) — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме увеличения притока активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (не связанного с вкладами собственников).
Расходы (expenses) - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала (не связанного с его распределением между собственниками).
Признание в качестве элемента финансовой отчетности - это процесс включения в отчет о финансовом положении или в отчет о совокупном доходе объекта, который:
Ø подходит под определение одного из элементов (активов, обязательств, капитала, доходов и расходов);
Ø отвечает критериям признания.
Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в отчете о финансовом положении или отчете о совокупном доходе. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями, ни иными пояснительными материалами.
Критерии признания:
o наличие вероятности получения или утраты будущих экономических выгод, ассоциированных с данным объектом;
o объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Количественное измерение (оценка) - методика определения (расчета) денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны быть признаны и отражены в финансовой отчетности. Данный процесс предполагает выбор конкретной базы (метода) оценки.
В Концептуальных основах предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов оценки:
§ первоначальная стоимость (себестоимость),
§ текущая стоимость,
§ стоимость реализации (возможная цена продажи),
§ дисконтированная (приведенная) стоимость,
§ справедливая стоимость IFRS 13
Каждый стандарт, регулирующий вопросы признания активов и обязательств в финансовой отчетности, приводит определение стоимости применительно к данному объекту, событию, факту, но вместе с тем можно выделить общие признаки указанных видов оценок.
Тема 2. Представление финансовой отчетности ( IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность», IFRS 8 «Операционные сегменты», IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»).
Ключевые требования к представлению финансовой отчетностиизложены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (далее - IAS 1), который применяется к финансовой отчетности, как отдельной компании, так и к консолидированной отчетности групп компаний. IAS 1определяет основы составления и представления финансовой отчетности общего назначения, чтобы обеспечить ее сопоставимость:
§ с финансовой отчетностью самой компании за предыдущие периоды
§ с финансовой отчетностью других субъектов хозяйствования.
Из стандарта вытекает требование о том, что, заявляя о соответствии своей финансовой отчетности МСФО, организации обязаны обеспечить соответствие данной отчетности каждому применимому к ней стандарту, включая все требования по раскрытию отчетной информации.Отступления от требований МСФО допускаются как исключение с подробным и четким пояснением причин такого отступления. Признание, оценка и раскрытие конкретных операций и событий является предметом других МСФО. IAS 1 не применяется к промежуточной финансовой отчетности.
В МСФО 1 излагаются
¨ общие требования по представлению информации в финансовой отчетности
¨ рекомендации по ее структуре
¨ минимальные требования по содержанию финансовой отчетности и раскрытию учетной политики
Финансовая отчетность общего назначения (general purpose financial statements), именуемая «финансовая отчетность» -это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.
Финансовая отчетность включает в себя:
- отчет о финансовом положении на конец текущего отчетного периода,
- отчет о совокупном доходе за отчетный период,
- отчет об изменении собственного капитала за период;
- отчет о движении денежных средств за отчетный период (МСФО (IAS) 7 “Отчет о движении денежных средств”) – тема 4;
- примечания к финансовой отчетности, включающие основные положения учетной политики и прочую пояснительную информацию.
- Отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно переклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности (МСФО IAS 8 «Учетные политики, Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»);
Требования, изложенные в МСФО IAS, дополняют основополагающие допущения и качественные характеристики учетной информации. К ним относятся:
- достоверное представление и соответствие МСФО (fair presentation and compliance with IFRSs);
- непрерывности деятельности (going concern);
- метод начисления (accrual basis of accounting);
- Существенность и агрегирование (materiality and aggregation);
- Взаимозачет (offsetting);
- Периодичность подготовки финансовой отчетности (frequency of reporting);
- представление сравнительной информации (comparative information);
- Последовательность в представлении (consistency of presentation).
Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, изложенными в «Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности».
Существенность и агрегирование. МСФО 1 определяет существенность следующим образом: пропуски или недостаточное раскрытие является существенным, если они могут индивидуально или в совокупности повлиять на принятие пользователями экономических решений на основе финансовой отчетности. Каждая существенная группа аналогичных статей должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно..
Взаимозачет. Согласно требованиям МСФО не должен происходить взаимозачет активов и обязательств, доходов и расходов, за исключением случаев, когда этого требует или разрешает определенный стандарт.
Периодичность подготовки финансовой отчетности. Компания должна представлять полный комплект финансовой отчетности как минимум один раз в год.
Представление сравнительной информации. Для всех статей, отраженных в финансовой отчетности компании, необходимо представить сопоставимую информацию, в том числе описательного характера, за предшествующий отчетный период. Описательная информация предшествующего отчетного периода должна предоставляться, если это требуется для понимания финансовой отчетности, подготовленной за текущий отчетный период (например, сведения о продолжающемся судебном разбирательстве, в которое вовлечена компания).
Последовательность в представлении. Представление и классификация статей финансовой отчетности должны сохраняться из одного периода в другой. Исключение составляют случаи:
- существенно меняется характер хозяйственных операций компании
- какой-то МСФО требует иного представления.
Для правильного понимания представленной информации в финансовой отчетности необходимо четко выделять и повторять, если это необходимо, следующие данные:
Ø наименование отчитывающейся организации или иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
Ø относится ли финансовая отчетность к отдельной организации (индивидуальная отчетность) или группе предприятий (консолидированная отчетность);
Ø дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;
Ø валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и
Ø Единицы измерения или степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.
Отчет о финансовом положении – это баланс, отражающий финансовое состояние предприятия на определенную дату – дату составления отчетности. Баланс включает в себя три элемента отчетности: активы, обязательства и собственный капитал.
Согласно МСФО 1 активы и обязательства в отчете о финансовом положении должны быть представлены с разделением на краткосрочные и долгосрочные статьи по порядку ликвидности; при этом может использоваться порядок как возрастающей, так и убывающей ликвидности.
Появление отчета о совокупном доходе вызвано необходимостью отдельного представления изменений в собственном каптале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании.
Согласно МСФО компания должна представить информацию о доходах и расходах отчетного периода в одном из двух вариантов:
Ø только в отчете о совокупном доходе;
Ø в двух формах отчетности — в отчете о прибылях и убытках и в отчете о совокупном доходе, который начинается с прибыли или убытка за период и включает прочие компоненты совокупного дохода.
Прибыль или убыток периода, а также итоговый совокупный доход должны быть представлены с указанием доли меньшинства и доли владельцев капитала материнской компании
Общий совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочей совокупной прибыли».
В соответствии с МСФО 1 для представления анализа расходов, признанных в составе прибыли или убытка, компаниям дается право выбора варианта классификации затрат, в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию:
1) метод характера затрат (по элементам затрат),
2) метод функций затрат (себестоимости продаж).
В составе финансовой отчетности должен представляться отчет об изменениях в капитале, включающий следующую информацию:
Ø итоговый совокупный доход за период, отдельно отражающий итоговые суммы, относимые на собственников материнской кампании и на доли меньшинства;
Ø для каждого компонента капитала, эффекты ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8;
Ø cуммы операций с собственниками в рамках их полномочий, показывая отдельно вклады собственников и распределения (прибыли) собственникам
Ø для каждого компонента капитала, сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода с отдельным раскрытием изменений, исходящих из:
o прибыли или убытка;
o каждой статьи прочей совокупной прибыли; и
o операций с собственниками, действующими в этом качестве, с отдельным отражением взносов, сделанных собственниками, и распределений в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к потере контроля.
МСФО ( IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» - устанавливает требования к структуре и содержанию отчета о движении денежных средств и обязывает все отчитывающиеся компании представлять отчет о движении денежных средств в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности.. Согласно требованиям данного международного стандарта отчет о движении денежных средств должен представлять информацию о потоках денежных средств, классифицированных как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности
Операционная деятельность (operating activities ) - основная приносящая доход деятельность предприятия и а также прочие операции, которые не могут быть классифицированы как инвестиционная и финансовая деятельность.
Инвестиционная деятельность (investing activities)– операции по приобретению и выбытию долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность (financing activities)- деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.
МСФО 7 предусматривает два метода составления отчета о движении денежных средств в части представления операционного денежного потока:
Ø прямой (direct method), при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.
Ø косвенный (indirect method), при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
Потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности представляются только прямым методом.
Прямой метод составления отчета (рекомендуемый МСФО 7) заключается в корректировке статей отчета о совокупной прибыли, относящихся к операционной деятельности компании, в целях получения связанных с ней денежных поступлений и выплат.
Косвенный метод (альтернативный метод, который широко применяется западными компаниями) предполагает корректировку прибыли до налогообложения таким образом, чтобы можно было получить величину денежного потока от операционной деятельности.
Различия двух методов проявляются в процедуре составления отчета и в форме представления информации.
Примечания должны представляться в упорядоченном виде в той мере, в которой это возможно.По каждой статье отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках, если он представляется отдельно), отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств должны быть приведены перекрестные ссылки на примечания (на параграфы этих примечаний
Обычно информация в примечаниях раскрывается в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сравнении ее с финансовой отчетностью других компаний.
В кратком обзоре основных принципов учетной политики или в прочих примечаниях предприятие должно раскрыть информацию о профессиональных суждениях, за исключением связанных с расчетными оценками, которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.
При составлении первой отчетности по МСФО необходимо руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Данный документ регулирует правила формирования первой финансовой отчетности по МСФО и любой промежуточной финансовой отчетности за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО; дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО.
В целом МСФО (IFRS) 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МСФО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату.
Первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS) является первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО (IFRS). МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, который является отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО.
Предприятие должно подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО (IFRS). Дата перехода на МСФО определяется по начальной дате самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.
Отчетная дата – конец самого последнего периода, за который составлена годовая или промежуточная финансовая отчетность.
Предприятие должно использовать единую учетную политику при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS) и во всех периодах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS). Эта учетная политика должна соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на конец первого отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность по МСФО (IFRS), кроме установленных стандартом случаев.
Учетная политика, применяемая предприятием при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS), может отличаться от учетной политики, применяемой им на ту же дату при использовании предыдущих Национальных стандартов. Следовательно, корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS).
Для соответствия МСФО (IAS) 1, финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере,
Ø три отчета о финансовом положении,
Ø два отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются),
Ø два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале,
Ø соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.
Тема 3. Долгосрочные активы: признание, оценка и представление в отчетности (IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы», IAS 36 «Обесценение активов», IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»)
