Признание и оценка в отчетности запасов

 

В МСФО (IAS) 2 «Запасы» определен порядок учета товарно-материальных запасов: принципы формирования себестоимости запасов, основные методы (способы) определения себестоимости, правила оценки запасов для отражения в финансовой отчетности, а также требования к раскрытию информации.

Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива в отчете о финансовом положении, до того момента, пока не будет признана выручка по данным запасам.

В соответствии со стандартом к запасам относятся активы:

§ предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

§ находящиеся в процессе производства для такой продажи;

§ находящиеся в форме сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы» не распространяется на запасы, которыми владеют:

§ производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они измеряются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях.

§ товарные брокеры-трейдеры, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. 

Первоначальное признание запасов осуществляется по себестоимости, которая должна включать:

§  затраты на приобретение,

§ затраты на обработку (переработку, производство)

§ прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Затраты на приобретение (cost of purchase) запасов состоят из:

¨ цены приобретения (за вычетом торговых скидок и возвратов платежей),

¨ таможенных пошлин,

¨ невозмещаемых налогов,

¨ транспортных расходов, затрат на погрузку-разгрузку

¨ иных затрат, непосредственно связанных с приобретением готовой продукции, материалов и услуг.

Затраты на переработку (затраты на производство) запасов включают в себя:

0 прямые производственные затраты (на оплату труда, накладные расходы), непосредственно связанные с производством продукции

0 систематически распределяемые постоянные и переменные производственные накладные затраты, которые необходимы для превращения сырья и материалов в готовую продукцию.

К постоянным производственным накладным затратам относятся косвенные производственные затраты, которые практически не меняются с изменением объема производства (например, затраты на амортизацию производственных помещений и оборудования, оплату труда административно-управленческого персонала цехов).

Переменные производственные накладные затраты изменяются в прямой зависимости от объемов производства (например, косвенные затраты на сырье, вспомогательные материалы, оплата труда вспомогательного персонала на повременной основе).

Постоянные производственные накладные расходы относятся на затраты и включаются в себестоимость продукции на основе нормальной производительности производственных мощностей.

В комплексных производствах, в которых выпуск основного продукта сопровождается выпуском побочных продуктов, затраты на переработку нельзя определить отдельно для каждого продукта, то они распределяются на пропорциональной и последовательной основе.

Прочие затраты (other costs) включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они необходимы для их приведения в текущее состояние и местоположение (например, затраты на разработку продукции для определенной категории покупателей).

К затратам, исключаемым из себестоимости запасов, относятся:

0 сверхнормативные потери сырья и материалов, затраченного труда или прочих производственных затрат;

0 затраты на хранение (если они не являются необходимыми для перехода к следующему производственному этапу);

0 административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

0 расходы на продажу.

МСФО (IAS) 2 «Запасы» выделяет следующие способы расчета себестоимости запасов:

§ специфической идентификации отдельных затрат.

§ ФИФО по себестоимости первых во времени приобретенных или произведенных запасов (ФИФО: первое поступление — первый отпуск).

§ метод средневзвешенной стоимости.

Предприятие должно использовать один и тот же метод расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием. Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости.

МСФО (IAS) 2 «Запасы» разрешает использовать два способа определения себестоимости запасов:

Ø метод нормативных затрат;

Ø метод розничных цен.

Запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин:

- по себестоимости или

- по чистой цене продажи.

Чистая стоимость реализации — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в следующих случаях:

Ø повреждения запасов,

Ø полного или частичного устаревания;

Ø снижения их продажной цены;

Ø увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу.

В этом случае запасы следует обесценить до чистой цены реализации

Таким образом, если себестоимость запасов выше чистой стоимости реализации, то стоимость запасов уменьшается до чистой стоимости реализации с отнесением разницы на расходы в отчет о совокупном доходе.

Расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов на момент выполнения таких оценок. Расчетные оценки чистой цены продажи также учитывают предназначение имеющегося запаса.

1. Если запасы предназначены для продажи, то расчеты проводятся на основе текущих рыночных цен продажи.

2. Если они предназначены на продажу по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам.

3. Сырье и материалы не оцениваются ниже себестоимости, за исключением случаев, когда себестоимость готовой продукции, для производства которой они используются, окажется выше ее чистой стоимости реализации.

Списание снижения стоимости запасов (уценки) до чистой цены продажи, как правило, проводится на индивидуальной основе (постатейно). В некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или аналогичных статей запасов.

При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка (МСФО 18 «Выручка»).

Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери.