Формирование финансового результата

Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный фи­нансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный пе­риод на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты орга­низации отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но от­носящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтер­ском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти до­ходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они отно­сятся.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявле­ния конечного финансового результата деятельности организации за от­четный период предназначены счета разд. VIII Плана счетов бухгалтер­ского учета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи». Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются на счете 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету — расходы орга­низации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акци­зы и др.).

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» — для учета поступления активов, признаваемых вы­ручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» — для учета суммы акцизов, включенных в цену про­данной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспорт­ных пошлин. В таком же порядке организации могут открывать субсчета для отражения учета расходов на продажу и других целевых составляю­щих цены.

По кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», отражается цена продажи продукции (работ, услуг). Согласно п. 4 ПБУ 9/99 органи­зация самостоятельно признает доходами поступления от обычных ви­дов деятельности в соответствии с характером своей деятельности, вида­ми доходов и условий их получения. Как правило, это выручка, которую организация получает регулярно, занимаясь видами деятельности, с це­лью осуществления которых создано предприятие. Если организация по­лучает доходы от участия в уставных капиталах других организаций, ли­цензионные платежи, арендную плату регулярно, они могут быть отнесе­ны к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекаю­щее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в ре­зультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности на продукцию перешло от орга­низации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п. 12 ПБУ 9/99).

По дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», отражается фактическая себестоимость реализованной продукции (про­изводственная себестоимость и расходы на продажу).

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обыч­ным видам деятельности — это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также рас­ходами по обычным видам деятельности считаются затраты, осуществле­ние которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполнены сле­дующие условия: расход производится в соответствии с конкретным до­говором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычая­ми делового оборота; сумма расхода может быть определена; есть уве­ренность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной про­дукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебето­вых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по суб­счету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убы­ток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборо­том отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 — в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Од­нако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, ве­личина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Прода­жи», как правило, быть не должно.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет субсчета 90-1, Кредит субсчета 90-9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет субсчета 90-9, Кредит субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 — списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетно­го года субсчета счета 90 сальдо не имеют.