2014-02-05
826
ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ
ВНЕШНИЙ УЧЕТ
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса предприятия имеют право использовать два метода определения доходов и расходов:
• Метод начисления
• Кассовый метод
Обязательным условием является аналогичность метода признания расходов методу признания доходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты (в редакции Методических рекомендаций МНС о применении главы 25 Налогового кодекса РФ – «расходы, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота»), оценка которых выражена в денежной форме.
Суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.
Расходы по методу начисления признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (в котором они были произведены), независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты – предварительной или последующей.
При признании доходов и расходов по долгосрочным договорам, предприятие должно соблюдать принцип равномерного признания (если договор не является поэтапным).
Статья 272 НК РФ определяет, когда именно налогоплательщик может признать свои затраты расходами на производство и реализацию продукции, используя метод начисления, например:
• Расходы на сырье, материалы для производства продукции признаются на дату передачи в производство на основании требования-накладной.
• Расходы по услугам производственного характера признаются на дату подписания акта приема-передачи услуг или работ.
Расходы по кассовому методу признаются в момент их фактической оплаты независимо от периода, в котором они были произведены.
! Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период, только в части оплаченного имущества, используемого в производстве.
Кассовый метод признания расходов могут применять только те предприятия, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (за исключением банков, которые обязаны применять метод начисления независимо от выручки).
Для того чтобы при использовании кассового метода получить налоговый выигрыш, организация должна постоянно недоплачивать своим кредиторам меньшую сумму, чем ей недоплачивают ее дебиторы.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.
| КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ | ||
| Классификационный признак | Категории затрат | Примеры затрат |
| По отношению к себестоимости (по источникам финансирования) | • Затраты, включаемые в себестоимость | Основные материалы, заработная плата, амортизация производственных основных фондов и т.д. |
| • Затраты, не включаемые в себестоимость, но уменьшающие налогооблагаемую базу (относимые на финансовый результат) | Ряд налогов (на содержание милиции, благоустройство и т.д.), некомпенсируемые убытки от ЧС и т.д. | |
| •Затраты, не уменьшающие налогооблагаемую базу (финансируемые из чистой прибыли) | Материальная помощь, подарки, нормируемые расходы сверх установленных норм и т.д. | |
| По отношению к производственному процессу | • ОСНОВНЫЕ - связаны с непосредственным осуществлением производственного процесса | Энергия на технологические нужды, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т.д. |
| • НАКЛАДНЫЕ - связаны с управлением и обслуживанием производства | Содержание аппарата управления, затраты по складскому хозяйству и т.д. | |
| По возможности отнесения затрат к конкретному виду продукции | • ПРЯМЫЕ - связаны с производством конкретного вида продукции (часто существуют нормы расхода затрат на единицу продукции конкретного вида) | Основные сырье и материалы, комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих (состав зависит от специализации производства) |
| • КОСВЕННЫЕ - связаны с выпуском всех видов продукции, т.е. с деятельностью подразделения или предприятия в целом | Затраты на ремонт, оплата труда управленческого персонала, амортизация зданий (состав зависит от специализации производства) | |
| По степени целесообразности | •ПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ (полезные, продуктивные) - связаны с результативной деятельностью, приводят к выпуску продукции | Сырье, материалы, оплата труда и т.д. |
| •НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ (непродуктивные или бесполезные) - обычно обусловлены обслуживанием неиспользуемых ресурсов, предназначенных для осуществления операционной деятельности | Амортизационные отчисления по простаивающему оборудованию, оплата вынужденных простоев, потери на исправление брака, затраты на консервацию оборудования | |
| По экономическому содержанию (по экономическим элементам) | •ЭЛЕМЕНТНЫЕ (простые) - статьи, объединяющие однородные затраты | Статьи сметы: материальные затраты, амортизация, оплата труда, прочие расходы |
| •КОМПЛЕКСНЫЕ (составные) - статьи, объединяющие разнородные затраты по местам их возникновения | Статьи калькуляции: РСЭО (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования), коммерческие расходы и т.д. | |
| По возможности регулирования на данном уровне управления | • РЕГУЛИРУЕМЫЕ на данном уровне управления - устанавливаются руководителем подразделения и в значительной мере поддаются влиянию менеджера | Услуги связи, представительские расходы, прямые переменные затраты |
| • НЕРЕГУЛИРУЕМЫЕ на данном уровне управления | Амортизационные отчисления, проценты по кредитам | |
| По повторяемости (периодичности повторения) | • ТЕКУЩИЕ - постоянно повторяются, как правило, включаются в себестоимость | Зарплата, основные и вспомогательные материалы, топливо, почтовые услуги и т.д. |
| • ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ - повторяются нерегулярно, некоторые из них включаются в себестоимость, часто носят капитальный характер | Приобретение и монтаж оборудования, расходы на маркетинговые исследования, сертификация продукции и т.д. | |
| По отношению к денежному оттоку | • Наличные выплаты - затраты, требующие последующего расходования денежных средств или других ресурсов | Все виды затрат, кроме указанных ниже |
| • Не денежные начисления - не являются действительными наличными затратами | Амортизация основных средств и нематериальных активов, вмененные издержки | |
| По отношению к объему производства (реализации) продукции | •ПЕРЕМЕННЫЕ - изменяются пропорционально изменению объема производства | Оплата труда по сдельной форме, комплектующие изделия, полуфабрикаты |
| •ПОСТОЯННЫЕ - не изменяются при изменении объема производства | Содержание аппарата управления, амортизационные отчисления, аренда | |
| •СМЕШАННЫЕ - изменяются не пропорционально изменению объема производства | Вспомогательные материалы, транспортные затраты | |
| По характеру зависимости от принятия решения | •РЕЛЕВАНТНЫЕ - зависящие от принятия решения | Чаще всего это переменные издержки предприятия |
| •ИРРЕЛЕВАНТНЫЕ - не зависящие от принятия решения | Чаще всего это постоянные издержки предприятия |
СМЕТА и КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ являются основными плановыми и учетными документами, отражающими объем затрат, понесенных предприятием в связи с производством и реализацией продукции.
Классификация «ПОСТОЯННЫЕ / ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ» используется при проведении анализа безубыточности и оптимизации структуры выпускаемой продукции.
Классификация «ПРЯМЫЕ / КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ» используется при рассмотрении вопроса о факте отнесения издержек на определенный вид продукции или подразделение предприятия.
