2014-02-05
1573
I. Классификация и оценка финансовых вложений
Финансовые вложения – это денежные инвестиции организации. К финансовым вложениям относят:
1. Государственные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций, в которых определена дата и стоимость погашения (вексель, облигации);
2. Вклады в уставные капиталы других организаций;
3. Предоставление другим организациям займов;
4. Депозитные вклады в кредитных учреждениях;
5. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
6. Вклады организации по договору простого товарищества;
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения и на получение доходов, вытекающих из этого права;
2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены бумаги, неплатежеспособности должника и т.д.);
|
|
|
3. Способность приносить доход в форме процентов, дивидендов и т.д.;
К финансовым вложениям организации не относят:
1. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования;
2. Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары и продукцию, выполненные работы или оказанные услуги;
3. Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (владение) с целью получения дохода;
4. Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Единицу учета организация выбирает самостоятельно.
Финансовые вложения принято классифицировать по признакам:
1. По связи с уставным капиталом:
§ вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других организаций, подтверждающие долю участия в уставном капитале и дающее право на получение дохода от ценных бумаг, образующих уставный капитал организации);
§ долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя);
2. По формам собственности:
§ государственные;
§ негосударственные;
3. По срокам вложения:
§ краткосрочные (до 1 года);
§ долгосрочные (более 1 года);
|
|
|
4. По признаку обозначения:
§ именные;
§ на предъявителя;
Финансовые вложения при принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат организации, связанных с их приобретением, за исключением суммы НДС. К указанным затратам относят:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и прочие услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
- суммы процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение финансовых вложений;
- иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений;
Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, принимается их денежная оценка, согласованная между учредителями;
При безвозмездном получении финансовых вложений их первоначальной оценкой считается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже полученных инвестиций;
Если финансовые вложение были приобретены по договору мены, бартеру, то их первоначальная стоимость приравнивается к стоимости переданных или подлежащих передачи активов.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
При оценке ценных бумаг необходимо учитывать следующие показатели:
Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при её первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки представляет эмиссионный доход организации.
Рыночная стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.
Ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций.
Балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации.
Для бухгалтерского учета финансовых вложений используется счет № 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый. К счету № 58 открываются субсчета:
№ 58/1 «Паи и акции», на субсчете учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций.
№ 58/2 «Долговые ценные бумаги», на субсчете учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные бумаги.
№ 58/3 «Предоставленные займы», на субсчете учитывается движение предоставленных физическим (кроме работников организации) и юридическим лицам денежных и прочих займов.
№ 58/4 «Вклады по договору простого товарищества», на субсчете учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
