2014-02-02
714
Таблица 1.5. Взаимосвязь международных стандартов аудита и стандартов финансовой отчетности
Таблица 1.4. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита в отдельных странах
| Страна | Система нормативного регулирования | Принципы учета и аудита | Общая характеристика |
| Германия | Учет и аудит основывается на предписаниях Коммерческого и Торгового кодексов, Закона о балансах, Закона о налоге на корпорации Государство не вмешивается во внутренние дела организаций Публикация отчетности обязательна для компаний, применяющих МСФО | Полнота, правильность формы и содержания, ясность, наглядность, временные разграничения, возможность контроля, хронология записей Вопрос независимости аудиторов находится на стадии обсуждения | Система учета и аудита остается национальной, строго регулируется государством, несмотря на Директивы ЕС и применение МСФО Независимость аудитора ограничена тремя факторам: владение акциями клиентов, незначительной ответственностью по законодательству и в случае превышения доходов от консультирования клиентов 30% |
| Италия | Учет и аудит с 1993 года осуществляется в соответствии с законами, базирующимися на Директивах ЕС (4,7,8), общий контроль за деятельностью бухгалтеров и аудиторов осуществляет Министерство юстиции | Бухгалтерские документы должны быть правдивыми и верными Независимый профессиональный аудит обязателен для обществ с ограниченной ответственностью, зарегистрированных на фондовых биржах, финансовых и общественных организаций | Система учета и аудита основывается на традиции гибкого применения юридических норм и широкого применения директив ЕС Особых ограничений (требований) на профессиональную подготовку аудиторов нет Объем их обязанностей, установленный Гражданским кодексом, ограничен |
| Франция | Учет и аудит жестко контролируются государством (министерствами финансов и юстиции) Методология учета носит выраженный национальный характер, но соответствует МСФО Аудит возлагается на бухгалтерских комиссаров, которые выбираются собранием акционеров сроком на 6 лет | Национальные (традиционные): осмотрительность, соответствие, точное применение учетных правил, а также Директивы ЕС Аудит осуществляется в соответствии с восьмой Директивой ЕС, посвященной аудиту | Учетной системе присущи высокий уровень стандартизации и подробная проработка нормативных документов по учету Аудит обязателен для компаний, капитал которых свыше 500 тыс. евро или которые зарегистрированы на фондовых биржах, а также для обществ с ограниченной ответственностью, полных товариществ, товариществ на вере, если средняя численность превышает 10 человек |
Окончание табл. 1.4
|
|
|
|
|
|
| Страна | Система нормативного регулирования | Принципы учета и аудита | Общая характеристика |
| Великобритания | Два уровня: 1) Совет по финансовой отчетности; 2) Совет по стандартам бухгалтерского учета и его структуры (оперативная рабочая группа, экспертная группа и др.), широко представлены профессиональные организации бухгалтеров | Определены в Положении о стандартной учетной практике (SSAP) и включают: учетные концепции, учетную базу и учетную политику | Государственное регулирование сведено к минимуму, развитие методологии осуществляется профессиональными бухгалтерскими организациями |
| Право проведения аудита предоставлено членам Института присяжных бухгалтеров | Публикация отчетности обязательна для всех компаний, кроме средних и малых Все компании без исключения должны представлять свою годовую отчетность для проверки аудиторам | Особенности аудиторских проверок сводятся к включению аудиторов в регистр действующих аудиторов и проверке качества уполномоченным наблюдательным органом Требования к подготовке, экзаменационные процедуры при приеме соискателей | |
| Япония | Взаимосвязь трех отраслей права: коммерческого, налогового, биржевого Создана общественная коллегия по делам бухгалтерского учета на предприятиях, отражающая положения и стандарты бухгалтерского учета | Изложены в Законе «О нормах контроля и порядке его осуществления», Правилах процедуры по осуществлению контроля Не удается создать независимые профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов Есть понятие обязательного аудита для акционерных, кредитных, страховых обществ и других фирм в соответствии с Законом о ценных бумагах и фондовом рынке Предусмотрены случаи необязательного аудита Выделено понятие международного аудита | Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать внешних и внутренних пользователей для государственно-монополистического регулирования экономики и отдельных отраслей Обязательный аудит активно внедряется с 1967г. Принимаются меры по введению обязательного обучения аудиторов и проверки работы аудиторских фирм Особенности аудита японских компаний, работающих в биржевых списках других стран, и для иностранных компаний, осуществляющих операции в Японии |
На региональном уровне сопоставимость моделей учета и аудита разных стран обеспечивается профессиональными организациями бухгалтеров, аудиторов и другими общественными и государственными объединениями. Одновременно с развитием региональной гармонизации бухгалтерского учета, начиная с 1 9 7 3 г., осуществляется международная стандартизация (IAS). Лидерами в области международной стандартизации являются США и Великобритания. Цель разработки международных стандартов и их использования заключается в гармонизации национальных систем учета и отчетности. Под международной учетной системой понимается система подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC, разработанными Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача Комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, принимаемых во всем мире.
Современный этап развития гармонизации бухгалтерского учета и отчетности по МСФО характеризуется следующими направлениями их применения: отдельными организациями на добровольных началах; в качестве критерия допуска работы на международных рынках капитала; наряду с национальными стандартами учета; в качестве национальных стандартов; адаптация национальных стандартов к МСФО.
|
|
|
Наша страна выбрала путь адаптации национальных учетных стандартов (ПБУ) к МСФО, что является наиболее рациональным. Такой же путь их использования выбрали и многие европейские страны.
Таким образом, процессы стандартизации учета и аудита в международной практике тесно взаимосвязаны. Международные стандарты аудита и учета (МСА и МСФО) объединяет то, что:
• они имеют единую терминологию (единый глоссарий терминов);
• международные стандарты финансовой отчетности являются критерием соответствия отчетности установленным требованиям, подтверждаемого в процессе аудита.
Единство терминологии помогает избежать разногласий в целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемого лица. В международных стандартах аудита имеются и прямые ссылки на международные стандарты финансовой отчетности. Особенно этот процесс стал заметен в процессе переработки МСА после 1994 г. Взаимосвязь МСА и МСФО представлена в табл. 1.51.
На современном этапе развития международной аудиторской практики МФБ уделяет большое внимание гармонизации и стандартизации аудита и бухгалтерского учета. Международная федерация бухгалтеров объединила фирмы, оказывающие аудиторские услуги в международном масштабе, в Форум фирм (23 транснациональные аудиторские фирмы). Цель данного Форума заключается в надзоре за разработкой современного международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества на основе существующих МСА и Этического кодекса МФБ.
| Номер и название МСА | Ссылка на документы, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности |
| 120 «Концептуальные основы Международных стандартов аудита» | В качестве основ финансовой отчетности, которым должна соответствовать проверяемая информация, первыми названы МСФО |
| 320 «Существенность в аудите» | Понятие существенности определено в соответствии с Основами подготовки и представления финансовой отчетности |
| 550 «Связанные стороны» | Определения, касающиеся связанных сторон, приведены в МСФО «Раскрытие информации о связанных сторонах». Аудитор должен проверить также раскрытие в отчетности взаимоотношений и операций со связанными сторонами, которые перечислены в различных МСФО |
| 560 «Последующие события» | Типология последующих событий определена МСФО «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты» |
| 570 «Допущения о непрерывности деятельности предприятий» | Использование допущения непрерывности деятельности предусмотрено Основами подготовки и представления финансовой отчетности. Там же раскрыто понятие «существенная неопределенность» |
| 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» | Аудитор должен определить, подготовлена ли проверяемая финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности, в качестве которой могут выступать МСФО |
| 910 «Задания по обзору финансовой отчетности» | Заключение по обзору финансовой отчетности должно содержать оценку ее соответствия установленным основам финансовой отчетности, которыми могут быть МСФО |
Таким образом, основная задача, стоящая перед аудитом, — повышение доверия к аудиторским заключениям, качеству аудиторских проверок. Этому же способствуют и МСФО.
|
|
|
Различия в группах пользователей и их информационных нуждах (см. табл. 1.1) дополняют и уточняют природу востребованности аудита и сопутствующих услуг. Специальный стандарт 120 «Концептуальные основы Международных стандартов аудита» устанавливает разграничение между аудитом и сопутствующими услугами, определяет уровни уверенности аудитора при формировании мнения по финансовой отчетности организаций, в том числе функционирующих в госсекторе. Согласно данному стандарту к сопутствующим услугам относятся: обзор, согласованные процедуры и подготовка информации. Проведение аудита и обзора должно позволить аудитору обеспечить высокий и средний уровни уверенности. Задания по проведению согласованных процедур и подготовке информации не предусматривают, что аудитор должен будет выразить уверенность.
Настоящие концептуальные основы не применяются к другим услугам, предоставленным аудиторами, таким как услуги по налогообложению, консультирование, а также рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам.
Концептуальные основы стандартов аудита приведены в табл. 1.6.
