double arrow

Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки


Таблица 3.6. Ф а к т о р ы , в л и я ю щ и е на степень надежности аналитических процедур

Аналитические процедуры при исследовании необычных статей.

При проведении аналитических процедур аудитор может выявить значительные изменения показателей или взаимосвязи. Причем эти показатели могут противоречить другим доказательствам, получен­ным при аудите или прогнозируемым значениям. Такие факты ау­дитор не должен оставить без внимания. Их надо исследовать, полу­чить объяснения от руководства организации и собрать надлежащие аудиторские доказательства.

Для получения объяснений от руководства организации аудитор готовит и направляет запрос. Полученный ответ необходимо срав­нить с той информацией, которая уже имеется у аудитора (знания о бизнесе клиента и результаты аудиторской проверки). Если аудитор признает ответ руководства организации неудовлетворительным, проводятся иные аудиторские процедуры для получения аудитор­ских доказательств.

В международной практике при оценке применения аналитиче­ских процедур используется термин «степень надежности».Это по­нятие означает степень, в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур. При применении аналитических процедур всегда присутствует риск того, что в их процессе выявятся взаимо­связи между показателями при наличии существенных искажений в финансовой информации. Степень надежности аналитических про­цедур зависит от ряда факторов, которые приведены в табл. 3.6.




Фактор Пример в л и я н и я фактора на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур
Существенность статьи финансовой отчетности Если какая-либо статья финансовой отчетности сущест­венна (например, материалы) аудитор не может полага­ться только на аналитические процедуры Если суммы статей доходов и расходов по отдельности не существенны, аудитор может полагаться только на аналитические процедуры
Другие аудиторские процедуры Другие процедуры, связанные с анализом поступлений денежных средств в погашение дебиторской задолжен­ности, могут подтвердить или исключить необходимость проведения аналитических процедур по ранжированию дебиторов по срокам оплаты
Точность прогнози­рования ожидаемых результатов анали­тических процедур При сравнении коэффициентов валовой прибыли за ряд периодов аудитор ожидает большего соответствия, не­жели при сравнении различных расходов, таких как рас­ходы на научные исследования и затраты на рекламу
Оценки риска систе­мы контроля и не­отъемлемого риска Если внутренний контроль за процедурой обработки за­казов на покупку недостаточен, то, следовательно, риск системы контроля будет высок. Поэтому при формиро­вании выводов по дебиторской задолженности надеж­нее провести детальные тесты отдельных операций и сальдо счетов, а не аналитические процедуры
Существующие средства контроля за подготовкой ин­формации Если контроль за подготовкой информации для прове­дения аналитических процедур эффективен, уверен­ность в достоверности информации возрастает. Следо­вательно, возрастает надежность применения аналити­ческих процедур

Международная практика подтверждает тот факт, что примене­ние аналитических процедур при исследовании деятельности пред­приятий госсектора не всегда возможно, поскольку могут отсутство­вать сведения по отрасли, статистические данные для сравнения, а также наблюдается слабая взаимосвязь между показателями.



Аудиторская проверка может носить выборочный характер. В этом случае аудитор отбирает статьи для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

При отборе статей для проверки в международной аудиторской практике применяется стандарт 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки»,который содержит рекомендации по использованию процедур аудиторской выборки. Стандарт вклю­чает следующие параграфы: введение, определения, статистический и нестатистический подходы к выборкам, разработка выборки, объ­ем и формирование выборки, прогнозирование ошибок, а также оценка результатов выборки.



Аудиторская выборкапредставляет собой применение аудитор­ских процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета или класс операций. При этом любой элемент выборки может быть отобран для проверки.

Аудитор может использовать статистический или нестатистиче­ский подход к выборкам.

Статистическая выборка должна иметь две основные характе­ристики: случайный отбор элементов и использование теории веро­ятности для оценки результатов выборки. Теория вероятности при­меняется также для оценки риска выборочного метода. Если выбор­ка не соответствует указанным характеристикам, она называется







Сейчас читают про: