2014-02-02
1004
Согласно нормативно-правовым актам НБУ, система учета включает финансовый, управленческий и налоговый учеты, которые основываются на единой информационной базе, отличаясь формой и периодичностью расчета данных (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Сравнительная характеристика видов (подсистем) банковского учета
| Признак | Финансовый учет | Управленческий учет | Налоговый учет |
| Цель | Реальное отображение финансового состояния по результатам деятельности банка | Стратегическое планирование, текущий контроль, поиск резервов роста рентабельности | Правильное определение базы налогообложения |
| Объект исследования | Вся совокупность активов, собственных средств и обязательств банка | Выборочные элементы по нуждам управления | Доходы, расходы, амортизационные отчисления, налоговые обязательства |
| Способ регламентации | Нормативно-правовым законодательством по вопросам бухгалтерского учета и банковской деятельности | Внутренними положениями, инструкциями, правилами, разработанными в структуре банка | Налоговым законодательством, нормативными документами ГНА |
| Счета для Учета | Балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета (1-7 и 9 классов Плана счетов) | Счета 8 класса Плана счетов | Счета бухучета (3, 6, 7 и 9 классов) с применением счетов 8 класса и данные внесистемного учета |
| Взаимосвязь | Изменения в учете не влияют на налоговый учет | Получение информации для учета, из системы бухучета | Изменения в учете не влияют на финансовый учет |
| Степень открытости данных | Подлежат обязательной публикации в официальных правительственных изданиях | Учетные данные предназначены для внутреннего пользования, являются коммерческой тайной | Для контролирующих органов |
| Отчетность | Финансовая (балансовый отчет, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, отчет о прибыли и убытках) | Управленческая (отчет о причинах выбытия клиентов, отчет о состоянии кредитного портфеля и т.п.) | Налоговая (декларации, расчеты) |
| Порядок составления отчетности | В национальной валюте Украины; операции в инвалюте и банковских металлах – в гривневом эквиваленте по валютному курсу НБУ на дату осуществления операций | В денежной единице Украины и иностранной валюте (в случае необходимости) | В денежной единице Украины |
| Пользователи | Внешние и внутренние (инвесторы, кредиторы, НБУ, физлица, финансовые аналитики, субъекты хозяйствования, работники, руководство и т.п.) | Внутренние (менеджеры разных уровней) | Контролирующие органы |
Финансовый учет четко регламентируется нормативно-правовыми актами НБУ. При нарушении действующего законодательства применяются административные и финансовые рычаги со стороны контролирующего органа (штрафы, ограничение прав осуществления отдельных банковских операций, криминальная и материальная ответственность должностных лиц и т.п.).
Изменения в финансовом учете не влияют на налоговый учет.
Управленческий учет является процессом определения, оценки, накопления, анализа, подготовки и передачи информации, используемой руководством банка в процессе планирования и контроля деятельности банка, для принятия решений по определению направлений использования банковских ресурсов.
Управленческий учет ведется банком для обеспечения внутренних потребностей в информации, исходя из специфики и особенностей деятельности и структуры управления. Банки самостоятельно выбирают метод учета затрат и калькуляции себестоимости банковских продуктов, определяют содержание внутренней отчетности, а также сроки ее представления на разные уровни управления.
Организация управленческого учета должна обеспечивать проверку идентичности информации и расчетов, осуществленных на основе финансового учета. Номенклатура счетов класса 8 "Управленческий учет" не регламентируется действующим Планом счетов бухгалтерского учета банков Украины.
Основная цель управленческого учета – это обеспечение внутренних потребностей в информации, исходя из специфики и особенностей деятельности и структуры управления.
Согласно исследованиям, в управленческом учете на учетную информацию приходится 20-30%, а на экономический анализ – 70-80% всей информации. В финансовом учете наблюдаются другие пропорции: 40-50% информации составляет учетная информация, а 50-60% – аналитическая. В то же время финансовому и управленческому учету присущие общие черты:
— в оба учета исследуют одинаковые финансово-хозяйственные операции;
— часть оперативной информации, которая используется в финансовом учете, является важной для принятия управленческих решений;
— финансовый учет создает базу для организации и ведения управленческого.
Налоговый учет ведется с целью накопления данных о валовых доходах и валовых расходах в соответствии с действующим законодательством и используется для составления налоговой отчетности, форма, правила, порядок и срок представления которой определяются ГНА.
Данные налогового учета агрегируются в налоговой отчетности. Налоговая декларация считается своеобразным планом счетов налогового учета, его аналитическим учетом. В то же время для упрощения ведения налогового учета банки широко используют счета управленческого учета. Формы, правила, порядок организации и ведения налогового учета определяет Государственная налоговая администрация.
