Учет строительства основных средств

Учет поступления основных средств

Критерии признания активов основными средствами

· Корпоративный учетный принцип «Учет основных средств» (КУП 4/2009)

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· Общество не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

· объект способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем Общества акта о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС–1, № ОС–1а, № ОС–1б), на основании которого открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС–6). Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (форма № ФОУ–8) применяется для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам.

При строительстве хозяйственным способом затраты предварительно учитываются на счете 23–04 «Строительство хозяйственным способом» в разрезе элементов затрат с ежемесячным закрытием их на счет 08-03 «Строительство объектов основных средств».

При подрядном способе строительства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования, отражаются на счете 08–03 «Строительство объектов основных средств» (по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций). По завершении строительства объекта Общество определяет первоначальную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства актива, становящегося отдельным инвентарным объектом.

Строительство основных средств хозяйственным способом (собственными силами) отражается в учете следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату оформления первичных документов
Отражаются затраты, связанные со строительством основных средств	23–04	02, 05, 10, 16, 60, 69, 70, 71,	Авансовый отчет (АО–1); Бухгалтерская справка (ФБУ–17); Договор; Расчет отклонений в стоимости материалов; Свод по заработной плате; Требование–накладная (М–11) и пр.
Отражается сумма НДС по приобретенным работам, услугам	19–04	60–01, 76–80	Счет–фактура
На конец отчетного периода
Отражается ежемесячное списание затрат на конкретные объекты капитальных вложений	08–03	23–04	Акт о приемке выполненных работ (КС–2); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражается ежеквартальное начисление НДС при выполнении строительно–монтажных работ для собственного потребления	19–01	68–04	Счет–фактура
Отражается начисление НДС со стоимости выполненных хозяйственным способом строительно–монтажных работ и включение этой суммы в стоимость капитального строительства в случае, если объект предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС	08–03	68–04	Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
На дату утверждения акта ОС–1
Отражается принятие к учету основных средств		08–03	Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Открытие инвентарной карточки учета объекта основных средств (ОС–6)

Строительство основных средств подрядным способом отражается в учете следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату акта КС–2
Отражаются принятые от подрядчика затраты по выполненным работам	08–03	60–01	Акт о приемке выполненных работ (КС–2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС– 3)
Отражается сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, по выполненным работам	19–01	60–01	Счет–фактура
Отражается включение суммы НДС по приобретенным работам (услугам) в первоначальную стоимость строящегося объекта, в случае, если объект предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС	08–03	19–01	Счет–фактура; Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
На дату утверждения акта ОС–1
Отражается принятие к учету основных средств		08–03	Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Открытие инвентарной карточки учета объекта основных средств (ОС–6)

Учет безвозмездного получения основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату поступления имущества
Отражается стоимость безвозмездно полученных основных средств в том случае, если требуются дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением объектов	08–08	98–02	Акт приема–передачи имущества
На дату принятия к учету
Отражается принятие к учету безвозмездно полученных основных средств	(за искл. 01–21, 01–23)	08–08	Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)
Отражается принятие к учету безвозмездно полученных основных средств в том случае, если не требуется дополнительных затрат, связанных с безвозмездным получением объектов	(за искл. 01–21, 01–23)	98–02	Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)

Учет выявления основных средств при проведении инвентаризации

Первоначальной стоимостью основных средств, выявленных Обществом при проведении инвентаризации, признается их текущая рыночная стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации объектов недвижимого имущества осуществляется в соответствии с письмами Бухгалтерской службы ОАО «РЖД» от 03.12.2007 № ГК–13407, от 07.02.2008 № 1091/ЦБС, от 17.03.2008 № 1347/ЦРИ.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату принятия к учету
Отражаются выявленные при инвентаризации излишки основных средств	(за искл. 01–21)	91–01	Сличительная ведомость (ИНВ–18); Инвентаризационная опись основных средств (ИНВ–1); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражаются выявленные при инвентаризации излишки объектов незавершенного строительства (если необходимо доведение основного средства до состояния пригодного к эксплуатации)		91–01	Инвентаризационная опись незавершенного строительства и прочих капитальных вложений (ФНУ–35); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражается принятие к учету выявленных при инвентаризации основных средств (если необходимо доведение основного средства до состояния пригодного к эксплуатации)	(за искл. 01–21)		Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)

Учет возврата основных средств из доверительного управления

П. 1 ст. 1018 ГК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке. При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты Обществе.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату получения имущества подразделениями Общества с отдельного баланса доверительного управления
Отражается получение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на дату возврата имущества	(за искл. 01–21, 01–23)	79–10	Извещение (ФРУ–13); Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1б)
Отражается получение начисленной амортизации основных средств на дату возврата имущества	79–10	(за искл. 02–22)	Извещение (ФРУ–13); Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1б)
Отражается получение первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности на дату возврата имущества		79–10	Извещение (ФРУ–13); Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1б)
Отражается получение начисленной амортизации доходных вложений в материальные ценности на дату возврата имущества	79–10	02–22	Извещение (ФРУ–13); Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1б)
Отражается получение дооценки основных средств на дату возврата имущества	79–10	83–01	Извещение (ФРУ–13); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражается получение доходов будущих периодов в виде стоимости безвозмездно полученных активов на дату возврата имущества	79–10	98–02	Извещение (ФРУ–13); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)

Учет возврата основных средств из оперативного управления

Порядок закрепления и изъятия имущества на праве оперативного управления за учреждениями приведен в Положении о порядке закрепления имущества ОАО «РЖД» на праве оперативного управления за негосударственными учреждениями ОАО «РЖД», предоставления им в безвозмездное срочное пользование земельных участков, а также изъятия у этих учреждений излишнего, неиспользуемого либо используемого не по назначению имущества ОАО «РЖД», утвержденном приказом ОАО «РЖД» от 19.07.2004 № 104.

Операции по учету имущества, переданного в оперативное управление, отражаются на основании отчетов учреждений о целевом использовании этого имущества или списания при невозможности его дальнейшего использования в хозяйственной деятельности учреждения.

Возврат Обществу имущества, ранее переданного в оперативное управление, отражается по дебету счета учета основных средств по стоимости, отраженной на счете 58 «Финансовые вложения», за минусом суммы износа, начисленного учреждениями. Одновременно отражается списание в состав прочих расходов суммы, равной сумме износа, начисленного учреждениями.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату акта о приеме–передаче
Отражается принятие к учету основных средств (по стоимости, отраженной на счете 58–11 за минусом суммы износа, начисленного учреждениями)	(за искл. 01–21, 01–23)	58–11	Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1б)
Отражается списание в состав прочих расходов суммы, равной сумме износа, начисленного учреждениями	91–02	58–11	Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1б)

Учет возврата основных средств из простого товарищества

Согласно п.2 ст.1050 ГК РФ при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

По окончании срока договора простого товарищества или досрочно по решению участников имущество возвращается участникам и оформляется актом приема–передачи основных средств.

Начисление амортизации, затраты на ремонт основных средств, находящихся в простом товариществе, учитываются в общеустановленном порядке. При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее получению Обществом–товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату прекращения договора простого товарищества
Отражается возврат Обществу основных средств из простого товарищества (в оценке, числящейся на отдельном балансе по совместной деятельности)	(за искл. 01–21, 01–23)	58–06	Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1б)