Тема 6: Общие правила исполнения налоговой обязанности. Зачет и возврат излишен взысканных и излишне уплаченных налогов

Юридические лица

Физические лица

Момент возникновения правосубъектности

• возникает с момента рождения
• применительно к дееспособности есть 2 точки зрения.

1. Ряд авторов считают, что дееспособность в налоговой сфере неразрывно связана с гражданской и трудовой дееспособностью (т.е. с того момента как может начать работать совершать сделки).

2. момент налоговой дееспособности связывается с моментом возникновения налоговой деликтоспособности (ст. 107 лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет).

• Налоговое законодательство мало внимания уделяет случаям неполной дееспособности (ограниченная частичная дееспособность)

• Право- и дееспособность организаций возникает в один из следующих моментов

1. с момента образования юридического лица (регистрации).

2. с момента постановки на налоговый учет (когда организация встает на налоговый учет, ей легче реализовать свои права и обязанности, т.о. если организация создана, но не состоит на учете, у нее все равно есть обязанность уплаты налогов).

• Индивидуальные предприниматели точно по такой же схеме – с момента регистрации в качестве ИП, либо с момента фактического занятия предпринимательской деятельностью (чтобы лица не избегали уплаты налогов, просто не регистрируясь).

1. Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности

Налоговая обязанность возникает при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, формально кодекс их не называет. С точки зрения теории для возникновения обязанности наиболее важны 2 обстоятельства:

• Наличие статуса налогоплательщика соответствующего налога
• Возникновение объекта налогообложения

В ряде случаев налоговая обязанность может корректироваться. Наиболее распространенный пример такого изменения – перенос срока исполнения налоговой обязанности на более поздний период.

Налоговая обязанность прекращается в следующих случаях:

• В связи с исполнением
• В связи с ликвидацией ЮЛ
• В связи со смертью ФЛ (задолжность по трем видам налогов: транспортный налог, земельный налог, НДФЛ – погашается наследниками умершего в соответствие с правилами гражданского законодательства)
• Иные случаи (списание безнадежных к взысканию сумм налогов).

1. Порядок исполнения налоговой обязанности

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно, лично исполнить налоговую обязанность. Налоговая обязанность должна быть выполнена строго в срок, установленный законодательством. Нарушение срока вызывает ряд правовых последствий:

• У налогоплательщика возникает недоимка – сумма налога, не уплаченная в срок.
• В соответствие с ст.75 НК, на сумму недоимки начисляется пеня 1/300 ставки рефинансирования.
• Нарушение срока уплаты налога влечет направление в адрес налогоплательщика требование об уплате налога

Налоговая обязанность может быть исполнена досрочно. Исполняется в валюте РФ (в рублях).

Закон выделяет такое понятие как момент исполнения налоговой обязанности. Значение и важность этого понятия сводится к тому, что закон прямо закрепляет ситуации, когда плательщик является погасившим задолжность по налогу:

• Момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога при наличии на банковском счете налогоплательщика достаточного остатка денежных средств
• С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет операции по перечислению суммы налога в бюджет.
• С момента удержания суммы налога налоговым агентом
• С момента зачета сумм излишне взысканных либо излишне уплаченных налогов в счет погашения налоговой обязанности
• С момента внесения ФЛ в банк, в кассу местной администрации, в организации федеральной почтовой связи средств в счет уплаты налога (только федеральные организации)
• С момента внесения декларационного платежа в соответствие с ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов ФЛ»

Закон устанавливает, при каких случаях налоговая обязанность не признается исполненной:

• Отзыв платежного поручения самим налогоплательщиком либо его возврат банком. Если оно отозвано, либо заполнено неверно
• В отношении организаций, которыми открыты лицевые счета – отзыв поручения налогоплательщиком организацией либо возврат платежного поручения органом федерального казначейства.
• Возврат местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи денежных средств налогоплательщика (ошибка в заполнении)
• Неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисления денежных средств, номера счета федерального казначейства и наименование банка получателя, повлекшее неперечисление суммы в бюджет.
• Если при отправлении платежного поручения в банк, в картотеке банка имеются требования, подлежащие первоочередному исполнению в соответствие с нормами ГК