Порядок исчисления и сроки уплаты НПО

Налоговый период – календарный год

Отчётный период – первый квартал, полугодие, 9 месяцев

Способы уплаты налога:

- квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей (до 28 числа каждого месяца по 1/3 суммы)

- ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

- квартальные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Налоговая декларация предоставляется:

- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода

- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налог уплачивается по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период

квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчётный период

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим

Согласно принципу начисления все события, так же как и их налоговые последствия, должны отражаться в том периоде, к которому они относятся

Требования налогового законодательства отличаются от правил бухучёта, что приводит к различиям между суммами налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли

Расчёт отложенных налоговых обязательств (активов) позволяет отразить будущие налоговые последствия операций в том же отчётном периоде, в котором отражаются сами операции и их финансовый результат (принцип начисления)

Причины возникновения отложенных налоговых обязательств:

- не все доходы (расходы) учитываются для целей налогообложения

- налоговые льготы

- различные методы списания стоимости активов на расходы

- различия в налоговым и учётных правилах формирования резервов

- и т.п.

Отражение в бухучёта налога на прибыль

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – налог на прибыль, исчисленный по правилам налогового учёта

- условный расход (условный доход) по НПО

Расход = убыток * ставка налога, доход = прибыль * ставка налога

- постоянное налоговое обязательство (актив)

сумма постоянных разниц*ставка НПО

- отложенное налоговое обязательство

налогооблагаемые временные разницы * ставка налога

- отложенный налоговый актив

вычитаемые временные разницы*ставка налога на прибыль

Постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по НПО в ОТЧЁТНОМ периоде

сумма постоянных разниц*ставка налога на прибыль

Постоянные разницы – доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль укак отчётного, так и последующих отчётных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по НПО отчётного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учёта доходами и расходами как отчётного, как и последующих отчётных периодов

Постоянные разницы возникают в следующих случаях:

- превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над их нормируемой величиной, принимаемой для целей налогообложения прибыли

- пени, штрафы, уплаченные в бюджет

- получение процентов при возврате из бюджета излишне взысканных сумм, нарушении сроков возврата НДС, акцизов

- и т.п.

Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в СЛЕДУЮЩЕМ ЗА ОТЧЁТНЫМ или в ПОСЛЕДУЮЩИХ отчётных периодах

Сумма временных разниц* ставка налога на прибыль

Временные разницы:

Вычитаемые разницы: доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих --- отложенный налоговый актив

Налогооблагаемые разницы: доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчётном периоде, а налогооблагаемую – в следующих --- отложенное налоговое обязательство

Временные разницы возникают:

- применение разных методов начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учёта

- применения разных спосоов признания коммерческих и управленчесикх расходов в себестоимости для целей бухгалтерского и налогового учёта

- перенос налогового убытка на будущее

- признание в бухгалтерском учёте расходов будущих периодов, не признаваемых таковыми в налоговом учёте

- и т.п.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению НПО подлежащего уплате в бюджет в следующих отчётных периодах

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которя должна привести в увеличению НПО, подлежащего уплате в следующих периодах

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учёте

Пример – за отчётный период бухгалтерская прибыль 126110 рублей. Ставка НПО 20%.

Представительские расходы больше норматива на 3000 рублей

Амортизационные отчисления для целей бухучёта 4000 рублей, для целей налогообложения 2000 рублей

Расходы на приобретение программного продукта для целей налогообложения признаны сразу в размере 2500 рублей, дл целей бухгалтерского учёта – расходы будущих периодов

Текущий налог на прибыль: 25222+600+500-400=25922 Сальдо 68 Расчёты по налогам и сборам

Условный расход по НПО = 126110*20%=25222 Дебет 99 Прибыли и убытки; Кредит 68 Расчёты по налогам и сборам

Постоянное налоговое обязательство: 3000*20%=600 рублей Дебет 99 Кредит 68

Отложенное налоговое обязательство (программа): 2500*20%=500 рублей Дебет 68 Кредит 77 отложенные налоговые обязательства

Отложенный налоговый актив (амортизация): 2000*20%=400 рублей Дебет 09 отложенные налоговые активы Кредит 68

Проверка расчёта

Бухгалтерская прибыль – 126110

Увеличивается на:

Сверхнормативные представительские расходы – 3000

Превышение по расходам на амортизацию – 2000

Уменьшается на:

Расходы на приобретение ПП – 2500

Налогооблагаемая прибыль – 128610