2014-02-02
1674
Общие правила проведения выездных налоговых проверок заключаются в следующем:
1) проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, теми должностными лицами, которые прямо поименованы в этом решении (п. п. 1 и 2 ст. 89 НК РФ). В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
2) проверке подлежат все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, которые должны быть представлены самим налогоплательщиком (п. 12 ст. 89 НК РФ).
3) при проведении проверок налоговые органы вправе истребовать любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, как у проверяемого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), так и у иных лиц, в том числе контрагентов налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ); может проводиться инвентаризация имущества и осмотр помещений (п. 13 ст. 89, п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ).
|
|
|
4) для налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, предусмотрен по сравнению с камеральной проверкой существенно больший объем общих ограничений:
- проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
- не могут проводиться две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период; по общему правилу не может быть более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (п. 5 ст. 89 НК РФ);
- в общем случае срок проведения выездной налоговой проверки - не более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), но при определенных обстоятельствах он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ, Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@). Кроме того, проверка может быть приостановлена (п. 9 ст. 89 НК РФ). Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).
5) выездная налоговая проверка завершается составлением справки о проведенной проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ), которая должна быть передана проверенному налогоплательщику и содержит информацию о предмете проверки и сроках ее проведения.
Выездная проверка
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
|
|
|
│ Отбор налогоплательщиков для выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Определение периода и предмета выездной проверки. │
│ Решение о проведении выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 1. Проведение выездной проверки │
└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘
│ проводится в течение
│ 2 месяцев со дня вынесения
│ решения о проведении
│ выездной проверки
V +
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Мероприятия налогового контроля: │>>>│ Продление срока выездной проверки│
│1) истребование документов у │ │ до 4 или 6 месяцев │
│налогоплательщика; │ └──────────────────────────────────┘
│2) истребование документов и │
│сведений у третьих лиц (встречная │ +
│проверка); │
│3) выемка документов и предметов; │ ┌──────────────────────────────────┐
│4) осмотр помещений; │>>>│ Приостановление выездной проверки│
│5) инвентаризация принадлежащего │ │ на срок до 6 (9) месяцев │
│налогоплательщику имущества; │ └──────────────────────────────────┘
│6) допрос свидетелей; │
│7) экспертиза; │
│8) участие специалиста; │
│9) участие переводчика │
│и другие │
└─────────────────┬────────────────┘
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 2. Оформление результатов выездной проверки │
|
|
|
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ в последний день выездной проверки
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Справка о проведенной выездной проверке и ее вручение налогоплательщику │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ не позднее 2 месяцев со дня
│ составления справки о проведенной
│ выездной проверке
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Акт выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ не позднее 5 рабочих дней с даты
│ акта выездной проверки
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
|
|
|
│ Вручение акта выездной проверки налогоплательщику │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с содержанием акта │ │ с содержанием акта │
│ выездной проверки │ │ выездной проверки │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ │ в течение
│ │ 15 рабочих дней
│ │ со дня получения
│ │ акта
│ V
│ ┌──────────────────────────────────┐
│ │ Возражения на акт │
│ │ выездной проверки │
│ └─────────────────┬────────────────┘
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 3. Рассмотрение материалов выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ материалы должны быть рассмотрены
│ и решение по проверке принято
│ в течение 25 рабочих дней с даты
│ получения акта выездной проверки +
│ 1 месяц при продлении срока
│ рассмотрения материалов проверки
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Извещение о рассмотрении материалов выездной проверки │
└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘
│
V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │
│ │>>>│ налогоплательщика или лица, │
│Руководитель инспекции: │ │ участие которого необходимо │
│- представляется и оглашает, │ └─────────────────┬────────────────┘
│материалы какой налоговой проверки│ V
│будут рассматриваться; │ ┌──────────────────────────────────┐
│- проверяет явку лиц, приглашенных│ │ Решение об отложении │
│на рассмотрение; │ │ рассмотрения материалов проверки │
│- удостоверяется в полномочиях │ └────────────────────────────────┬─┘
│представителя налогоплательщика; │ │
│- разъясняет участвующим лицам их │ │
│права и обязанности │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
V │
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │
│ Исследование материалов выездной проверки │ │
└─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘ │
V V │
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │
│ В материалах выездной проверки │ │В материалах выездной проверки│ │
│недостаточно сведений для принятия│ │ достаточно сведений │ │
│ решения │ │для принятия итогового решения│ │
└───────┬──────────────────┬───────┘ └───────────────┬──────────────┘ │
│ │ │ │
│ и (или) │ │ │
V V │ │
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │
│ Решение │ │ Решение │ │ │
│ о привлечении│ │ о проведении │ │ │
│ эксперта, │ │ дополнительных│ │ │
│ свидетеля, │ │ мероприятий │ │ │
│ специалиста │ │ налогового │ │ │
│ │ │ контроля │ │ │
└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │
V V │ │
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │
│ Решение │ │ Решение │ │ │
│ об отложении │ │ о продлении │ │ │
│ рассмотрения │ │ срока │ │ │
│ материалов │ │ рассмотрения │ │ │
│ проверки │ │ материалов │ │ │
│ │ │ проверки │ │ │
└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │
V V │ │
┌──────────────────────────────────┐ │ │
│ Повторное рассмотрение │<──────────────────┼────────────────┘
│ материалов выездной проверки │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Итоговое решение по выездной проверке: │
│ │
│- решение о привлечении к ответственности │
│или │
│- решение об отказе в привлечении к ответственности │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ не позднее 5 рабочих дней
│ после вынесения решения
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вручение решения по выездной проверке │
└─────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬────────────────┘
V │ V
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │
└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
┌────────────┘ по истечении │ V
│ 10 рабочих дней │ ┌──────────────────────────────────┐
│ после вручения │ │ Обжалование решения по проверке │
│ решения │ └────┬────────────────────┬────────┘
│ V V V
│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ ┌─────────────────────────┤ Решение │ │ Решение │
│ │ ┌────────────────┐ │ по проверке │ │ по проверке │
│ │ │ Взыскание │ или │ вступило в силу│ │ не вступило │
│ │ │ налогов, пеней,│ │ │ │ в силу │
│ │ │ штрафов │<────┤ │ │ │
│ │ │(ст. ст. 45 - 48│ │ │ │ │
│ │ │ НК РФ) │ │ │ │ │
│ │ └────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘
V V V V
┌──────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ Налогоплательщик │ │ Обжалование │ │ Обжалование │
│ исполняет решение по проверке│ │ решения │ │ решения │
│ │ │ по проверке │ │ по проверке │
│ │ │ в вышестоящий │ │ в вышестоящий │
│ │ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │
│ │ │ │ │ в апелляционном │
│ │ │ │ │ порядке │
└──────────────────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘
/│\ └──────────┬─────────┘
│ ┌──────────┴─────────┐
│ V V
│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик│
└───────────────────────────┤ согласен │ │ не согласен │
│ с результатами │ │ с результатами │
│ обжалования │ │ обжалования │
└────────────────┘ └────────┬────────┘
V
┌─────────────────┐
│ Обжалование │
│ решения │
│по проверке в суд│
└─────────────────┘
В рамках выездной проверки налоговые органы, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), имеют право совершать разнообразные контрольные (процессуальные) действия. Бесспорно, налоговые проверки являются наиболее распространенной формой налогового контроля осуществления предпринимательской деятельности.
Представляется, что под налоговым процессом следует понимать правоотношения, урегулированные процессуальными нормами налогового права при осуществлении налоговым органом производства по налоговому контролю, включающему в себя налоговые проверки, отдельные контрольно-учетные действия, а также производство по делам о налоговых правонарушениях.
Исходя из указанного определения налогового процесса можно выделить следующие основные признаки, его характеризующие:
- наличие специального субъектного состава в лице государственного органа. Согласно ст. 30 НК РФ таковым является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а именно Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы. В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов;
- налоговые процессуальные отношения возникают на стадии налогового контроля и иных контрольно-учетных действий процессуального характера, осуществляемых налоговым органом. Причиной для возбуждения в отношении налогоплательщика соответствующего производства являются как факты правонарушений, так и другие юридические основания. Например, нормы налогового закона возлагают на налоговый орган обязанность проводить контрольно-налоговые мероприятия вне связи с фактами, предполагающими наличие состава налогового правонарушения (ст. ст. 31 и 87, 88, 89 НК РФ);
- при производстве налогового контроля должностное лицо должно составить акт о проведенной проверке (смотрите ст. 100 НК РФ), даже если в нем не будет содержаться выявленных нарушений, что во многом является следствием специфики налогового контроля как процессуального действия в целом (распространяется только на выездные налоговые проверки). Более того, каждое отдельное процессуальное действие также оформляется соответствующим образом;
- ст. ст. 92 - 95 НК РФ содержат определенный основной набор средств и методов проверки, которые позволяют определить пределы и рамки осуществления действий по производству налогового контроля.
В соответствии с п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (смотрите, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 4 июля 2006 г. по делу N А49-954/06-94А/22; Постановление ФАС Уральского округа от 19 декабря 2005 г. N Ф09-5791/05-С1 по делу N А60-21753/05; Постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2005 г. N Ф09-1580/05-АК по делу N А47-8530/04).
Поводом к проведению осмотра может явиться наличие у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях.
Пункт 2 ст. 92 НК РФ регламентирует, что осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (смотрите, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 мая 2008 г. N Ф04-1880/2008(2272-А27-29) по делу N А27-7450/2007-6; Постановление ФАС Центрального округа от 6 декабря 2006 г. по делу N А08-11840/05-7).
В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.
В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ).
При этом согласно п. 5 ст. 99 НК РФ фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия, прилагаются к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.
В п. 5 ст. 92 НК РФ также указано, что при производстве осмотра составляется протокол (форму протокола можно найти в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
Истребование документов - это следующее процессуальное действие, которое будет нами рассмотрено. Данное действие происходит в соответствии с положениями, предусмотренными ст. 93 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (ознакомьтесь с положениями гл. 13 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11 февраля 1993 г. N 4462-1).
В случае если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.
В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (его форму смотрите в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 6 марта 2007 г. N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
Статья 93.1 НК РФ взаимосвязана со ст. 93 НК РФ и является своего рода специальной по отношению к ней, так как непосредственно процедура представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках происходит по общим правилам ст. 93 НК РФ, гласящей об истребовании документов при проведении налоговых проверок.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ определяется процедура истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация) (форму такого поручения смотрите в Приложении N 6 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 93 НК РФ (форму такого требования смотрите в Приложении N 5 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
Выемка документов и предметов - это еще одно весьма серьезное процессуальное действие, проводимое в рамках выездной проверки налоговых органов. Регламентирована такая выемка ст. 94 НК РФ.
Это действие производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (смотрите Приложение N 7 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. При этом должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. В случае отказа лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы в протоколе о выемке делается специальная отметка (форма протокола закреплена в Приложении N 8 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
Согласно положениям ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается, в случае если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Отмечаем, что вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
Назначается экспертиза постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (форму такого Постановления смотрите в Приложении N 9 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Он может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
Свое заключение эксперт дает в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
В соответствии с п. 6 ст. 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол (форму протокола об ознакомлении проверяемого лица с постановлением смотрите в Приложении N 10 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
Пункт 7 ст. 95 НК РФ гласит, что при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
- заявить отвод эксперту;
- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
- знакомиться с заключением эксперта.
В п. 10 ст. 95 НК РФ получило фиксацию положение, согласно которому дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Повторная же экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается однозначно уже другому эксперту. Эти виды экспертизы назначаются с соблюдением всех вышеназванных требований ст. 95 НК РФ.
