Исторический обзор важнейших этапов развития бухгалтерского учета

Жан-Батист Демарше (1874—1946) — выдающийся француз­ский ученый, создавший всем известный и популярный герб бух­галтеров, на котором изображены три предмета (солнце, весы и кривая Бернулли) и девиз «Наука — совесть — независимость»). Каждый предмет означает что-то свое:

1) солнце — освещение хозяйственной деятельности пред­приятия бухгалтерским учетом;

2) весы — значимость баланса, его равновесие;

3) кривая Бернулли — бесконечность бухгалтерского учета. Примерно со второй половины ХIХ в. в различных странах

начали образовываться научные направления, школы, которые призваны осмыслить и использовать бухгалтерское ремесло.

Итальянская школа. В этой школе в основном преобладала юридическая трактовка бухгалтерского учета. Представителями этой школы являются Ф. Вилла, Ф. Марчи, Дж. Чербони, Дж. Росси и др. Они склонялись к такому мнению, что бухгалтер учитывает и контролирует деятельность кладовщика, кассира, а также права и обязанности материально ответственных лиц (в то время их называли агентами), права и обязанности юридических и физических лиц, с которыми организация ведет расчеты (в то время их называли корреспондентами), а не ценности органи­зации.

Поэтому было установлено, что бухгалтер отражает не денеж­ные средства в кассе, не материалы на складе и т. д., а ответст­венность кассира, кладовщика и т. д. Каждый счет персонали­зировался, т. е. за ним всегда стояло какое-то ответственное лицо. При этом двойная запись обуславливалась правилом Э. Дегран-жа, которое звучит так: «Тот, кто выдает, — кредитуется, тот, кто получает, — дебетуется».

Уже в ХХ в. многократно выдвигался вопрос о воплощении спе­циальной отрасли юриспруденции — бухгалтерского права, так как бухгалтер является в некотором роде судьей, который применяет в процессе своей работы государственное право. «Учет — алгебра права», — говорил выдающийся ученый П. Гарнье.

Французская школа. Здесь значимую роль играла экономи­ческая трактовка бухгалтерского учета. Выдающимися предста­вителями этой школы являются Ж. Курсель-Сенель, Э. Леотэ, А. Гильбо, Ж. Б. Дюмарше и другие. Они видели главную цель прежде всего в исчислении эффективности хозяйственной дея­тельности организации, а не в непосредственном контроле за сох­ранностью ценностей организации, как их многие итальянские коллеги-бухгалтеры. Он с помощью установленной методологии отражает движение основного капитала, всех ресурсов, ценнос­тей организации, а не их прав и обязательств в юриспруденции. Именно из этого вытекает и иное объяснение возникновения двойной записи: нет прихода средств без их расхода — так пред­полагали представители данной школы. Это предположение поддерживал представитель школы Ж. Прудон, который утверж­дал, что бухгалтерский учет представлял собой политическую эко­номию. Он имел свое личное мнение: большинство эконо­мистов — это очень плохие бухгалтеры, не знающие ничего, а также и несмыслящие в приходе и расходе средств и в ведении книг.

Немецкая школа. Эта школа придавала большое значение про­цедурным вопросам, строению форм подсчета, последовательно­стью бухгалтерских записей. Главными представителями данной школы были Ф. Гюгли, И. Ф. Шер, Г. Никлиш и др. Для этой школы предусмотрен плавный переход к учету от баланса к бухгал­терскому счету, а не наоборот, как это было характерно для италь­янской и французской школ. Эти школы, как было указано выше утверждали, что дебет и кредит любого бухгалтерского счета пред­ставляют собой «качественно однородные поля», немецкая шко­ла, в свою очередь, утверждают, что значение дебета и кредита

бухгалтерского счета изменяется в зависимости от самого счета, пассивный он или активный.

Американская школа. Эта школа предполагала, что бухгал­терский учет представляет собой инструмент управления людь­ми, а люди, в свою очередь, управляют организацией. Со стороны психологии бухгалтерская информация представляет собой единст­венный стимул для администраторов, которые обязаны на этот сти­мул хорошо реагировать. Если этого не происходит, то и инфор­мация не имеет никакого значения для учета.

Главным достижением ученых Америки (Г. Эмерсон, Ч. Гар-рисон, Ч. Кларк, В. Патон и др.) было и есть конструирование и воплощение методологических приемов, а именно «стандарт-кост», «директ-костинг» и «центры ответственности». При этом через некоторое время сформировалась такая отрасль бухгал­терии, как управленческий учет.

Можно сделать вывод, что каждая из этих приведенных школ привнесла в науку «Бухгалтерский учет» свои определенные идеи.

В бухгалтерскую жизнь нашей страны примерно в первой по­ловине ХIХ в. вошли замечательные идеи, которые обсуждаются и усовершенствуются до сих пор.