Тезисы
Понятие, состав и оценка нематериальных активов
Литература
Вопросы для самопроверки
Какими бухгалтерскими записями производится учет затрат на восстановление основных средств?
В результате чего выбывают объекты?
Дайте понятие выбытия основных средств.
Дайте определение и отразите бухгалтерскими записями переоценку и инвентаризацию основных средств.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд. перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — М.: Издательский Дом «Дашков и К°», 2006.
Что понимается под нематериальными активами? Каковы понятия, состав и оценка нематериальных активов? В чем заключается синтетический и аналитический учет нематериальных активов?
Под нематериальными активами понимают такие активы, которые не обладая материально-вещественной формой тем не менее:
имеют денежную оценку;
используются в течение длительного периода (свыше одного года);
приносят доход;
обладают способностью отчуждения.
Итак, нематериальные активы — это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Организационные расходы — расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные расходы и т.п.
Деловая репутация — это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительная деловая репутация — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
Отрицательная деловая репутация — это скидка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов (счет 98).
Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на нематериальные активы, а право на их использование.
Оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе — по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному:
объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, — по договоренности сторон (по договорной цене);
объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц, — по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат;
объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения, — по рыночной стоимости на дату оприходования;
объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество, — по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;
объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами, — на основе рыночных цен на данные объекты и на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;
объекты, произведенные в самой организации, — по стоимости их изготовления.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.
При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.
При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.
По приобретенным нематериальным активам:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60, 76.
Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются:
Д-т 60, 76
К-т 51, 52
Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции, отражаются:
а) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
б) Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Расчеты с учредителями»
Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей проводкой:
Д-т 98—2 «Безвозмездные поступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91—4 «Выбытие нематериальных активов»
Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам: списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91—4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91—4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91—4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91—4 списывается на субсчете 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» — на сумму накопленной амортизации
Д-т 91—4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость нематериальных активов
Д-т 91—4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — на сумму расходов, связанных с реализацией
Д-т 91—4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного НДС
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.
К-т 91—4 «Выбытие нематериальных активов» — на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов
Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:
а) при получении прибыли:
Д-т 91—4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на получение доходов от продажи нематериальных активов
Д-т 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — при получении прибыли от продажи нематериальных активов
б) в случае возникновения убытка:
Д-т 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 91—4 «Выбытие нематериальных активов» — на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка от продажи нематериальных активов