2021-10-23
26
Приведем последовательность операций продавца ООО «Юллмарт», связанных с выставлением счета-фактуры №228 и его регистрацией в книге продаж:
1) Отгрузка 01.10.2020 товара (при этом продавец подготовил в 2-х экземплярах и подписал со своей стороны товарную накладную, передал экземпляры покупателю вместе с отгруженным товаром);
2) Получение 01.10.2020 одного экземпляра товарной накладной с подписями покупателя;
3) Выставление 05.10.2020 покупателю ООО «Янндекс» счета-фактуры №228;
4) Регистрация 05.10.2020 счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур [4];
5) Регистрация 05.10.2020 счета-фактуры в книге продаж (если бы счет-фактура был выставлен после окончания налогового периода, то регистрация была бы произведена в дополнительном листе книги продаж) [4].
6) Обратим внимание на наличие еще одной операции - формирование и представление в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по НДС в электронной форме по установленному формату по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО (электронного документооборота) в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (в соответствии с п. 5 ст. 174).
|
|
|
Основанием для выполнения операций 4 и 5 являются постановление [4].
 Задание 2.1.2. б. Дайте ответы на следующие вопросы:
1) Какое юридически значимое действие над товаром означает подписание товарной накладной с двух сторон?
2) Дата 05.10.2020 выставления счета-фактуры №228 соответствует требованиям НК РФ? (Ответ в ст. 168)
3) Какой месяц имеется в виду в операции продавца, которая приведена выше под номером 6?
4) Какие функции возлагаются на оператора ЭДО?
5) Какие еще операторы передачи данных вам известны?
|
Обратим также внимание на абзац 1 п. 5.1 ст. 174 НК РФ: «В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика». Поэтому для понимания расчетов мы должны понять правила [4] заполнения этих книг.
Пусть в результате регистрации продавцом счета-фактуры №228 в книге продаж появилась строка 1 (рис. 2.2).
В графе 14 строки 1 зарегистрирована сумма двух налоговых баз из графы 5 счета-фактуры №228 (без учета НДС) по ставке 20%.
В графе 17 строки 1 зарегистрирована итоговая по счету-фактуре №228 сумма налога по ставке 20%:
НДС1 В КНИГЕ ПРОДАЖ ГРАФА17=НДС1+НДС2 =20000 р.+ 3000 р.=23000 р. (2.3)
Величины НДС1 и НДС2 мы определили выше в выражении (2.2). Значения НДС в графах 17а и 18 нулевые.
Наличие в графе 17 итоговой по счету-фактуре №228 суммы налога 23000 р. приводит к увеличению на 23000 рублей ОБЩЕЙ сумма налога продавца за налоговый период (с 01.10.2020 по 31.12.2020):
|
|
|
НДСОБЩАЯ = НДСОБЩАЯ +НДС1 В КНИГЕ ПРОДАЖ ГРАФА17= НДСОБЩАЯ + 23000 р. (2.4)
Обоснуем правильность выражения (2.4), опираясь на нормы НК РФ:
ü в соответствии с п. 2 ст. 166 общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех сумм налога, вычисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 статьи 166 (примеры такого вычисления НДС1 и НДС2 приведены в выражении (2.2));
ü тогда формулу вычисления ОБЩЕЙ суммы налога за налоговый период с учетом принятых обозначений мы представим в виде:
| НДСОБЩАЯ = | å i | НДСi | = | å k | (НДСk В КНИГЕ ПРОДАЖ ГРАФА17+НДСk В КНИГЕ ПРОДАЖ ГРАФА17а+НДСk В КНИГЕ ПРОДАЖ ГРАФА18) | (2.5) |
Здесь: i - номер НДС в хронологическом порядке из счетов-фактур
k - номер строки в книге продаж
Заметим, что в заполненных строках книги продаж значения НДС в графах 17а и 18 являются нулевыми.
Приложение N 5
к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
(в редакции постановления Правительства РФ от 19.01.2019 N 15)
