Методы получения доказательств!

Классификации имеет различные.

Источник АД крайне широк – это практически все – документы предприятия, опросы наблюдение, документы внешних проверок – налоговые проверки, информация из госреестра, от другого аудитора, интернет и т.д.

Дискуссионным является вопрос о классификации ФО как источника доказательств. Ночевал у друга муж – это объект доказательства или источник?

Документ в отношении самого себя или является доказательством, либо не является? Проблема любой проблематики самих доказательств.

АД обладают следующими характеристиками:

· Надежность – см. стандарт (какое из противоречивых доказательств является более надежным, приоритетным)

o Пример: согласно списку аффилированных лиц, предоставленному аудируемым лицом, в состав таких лиц не входят лица, указанные как аффилированные на сайтах других компаний.

o Пример: согласно отчетности у предприятия 2 склада, проверяя расходы на рекламу, аудитор прочитал объявление, где указывалось 4 склада-точки продажи. На вопрос руководство ответило, что это опечатка в рекламе. Какое доказательство более надежное?

o Пример: согласно всем документам и данным инвентаризации у компании есть здание склада в архангельской области деревня Н. Согласно сведениям Яндекс-карты, там ничего нет. Нет деревни. КРИТЕРИИ НАДЕЖНОСТИ!!

· Достаточность – определяется профессиональным суждением, зависит от многих факторов. В количественном выражении определяется объемом выборок – ее расчетом, но в целом – проф суждение. Коррелируется надежность и достаточность

· Относимость – в отношении подтверждаемой информации – доказательство может быть, но это не относимо. Ночевал ли муж дома у друга? Ответ – было много народа, но был ли там муж – косвенное доказательство.

· Непротиворечивости –

Доказательства в аудите собираются в отношении предпосылок. Предпосылки – это термин – базовый аспект – это некая формальная процедура – сбор доказательств в отношении предпосылок. Не важно в каком состоянии предприятие – основная часть аудита – сбор доказательств по предпосылкам.

Знание предпосылок показывает уровень знания аудита!!

3 блока предпосылок:

1. В отношении балансовых счетов - ББ

2. В отношении оборотов – это ОПиУ

Отчет о движениях комбинирует и остатки и обороты!

3. Раскрытие – очень сложное, раскрытие в пояснительной записке. Даже в магистратуре не входит в программу этот вопрос.

Предпосылки по остаткам	Предпосылки по оборотам
· Капитал, 58 может не иметь оборотов	· 90 счет тк. Не имеет остатков

По остаткам	По оборотам
Существование – это остаток – на отч дату - физ аспект – материальное наличие, в т.ч. НМА	эта операция возникала вообще – предпосылка возникновения этой операции
По балансу – это право и обязанности – в отношении активов (есть права), в отношении обязанностей – существование на отч дату (истек или нет срок исковой давности ДЗ/КЗ, вексель – есть, но отсутствуют реквизиты сложно) Кредит оформлен, но существует ли обязанность платить? Физ и юр состояние!	- (не проверяются)
Полнота – неучтенной/ГП, хищение/ГП. Оценка и технология проверки полноты. Как проверить, выдала ли кому-либо орг-ция договор поручительства? А нам не показывают его. В ходе инвентаризации на балансе 3 иномарки, а во дворе 15 штук стоит.	Полнота
Стоимостная оценка – цена указана верно (в Балансе использована верная оценка) см. РСБУ/МСФО	Точное измерение
- (не проверяются)	Отнесение к соответствующему периоду – обороты отнесены к тем периодам, к которым требовалось. За доп соглашение за май, изменена % ставка за июль, по ГК имеют право распространить на предыдущие периоды. Нужно ли изменять данные предыдущего периода? Счета в Америке - при переводе денег – разные даты.
Классификация	Классификация

Пример: РСБУ/МСФО

Риэлтерская компания по случаю приобрела здание гостиницы с земельным участком, с намерением продать через 1-2 года, когда цены на рынке возрастут. Здание гостиницы сдано в аренду Redisson. Договор не расторгался. В итоге – земля/здание/договор аренды и т.д. По какой строке отчетности должна быть отражена покупка здания и земли риелтерской орг-ции. Все есть документы, ничего не вызывает проблематики.

Пример:

Компания устроила в офисном здании зимний сад с водоемом, рыбками и обезьянами. Куда отнести? В расход/активы? Купили водоем вместе с рыбками – по договору вместе.

На экзамене требуется умение сопоставить методы получения доказательств с предпосылками!

Если муж не ночевал дома – опрос/просмотр видео записи и др.

1. Инспектирование

a. активов – проверка наличия активов, - близка инвентаризация

b. документов – проверка документов

2. Запрос

3. Подтверждение

ДЗ разобраться в разнице между запросом и подтверждением

4. Наблюдение чем отличается от инспектирования? При наблюдении никто ничего не делает?.. – стоять и смотреть, как милиционер впускает посетителей в здание

5. Пересчет – редко выявляется ошибка/ возникают вопросы, а включать ли что-то доп

6. Аналитические процедуры – наибольший эффект дают. Шерлок Холмс смог, соединив несколько факторов, привести в верному решению.

a. Автотранспортные листы закрывают на 5 дней – деньги на 5 дней даются – сам водитель покупает бензин и т.д. Если растащить по дням – можно факт хищения определить, например.

b. Кафе проверяли – накладные и чеки – если по дням, что покупали и продавали в соответствие с меню – в какой-то из периодов получилось, что только продавали туалетную бумагу))) Не хватило бы на что-то другое, хотя в кассе выручка была.

c. Барнгольца аудитория – женщина аудитор – за 2-3 часа могла дать полную картину банка!! Тот украл столько-то и т.д.

Лекция 08.11.12

Страховые орг-ции впервые должны составлять отчетность по МСФО.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

ФПСАД 16 «Аудиторская выборка» - детально не требуется, вопрос бесконечный. Статистика в основе) Много моментов – это востребовано.

Выборочное исследование – основа аудита, данный факт отражается в АЗ (аудиторском заключении).

Можно ли проводить аудит сплошным образом? Можно – технического запрета нет. Но это будет очень долго и очень дорого. Практически – это повторение всей работы бухгалтерии за год как минимум.

К конкретным показателям отчетности применяется либо сплошной, либо выборочный вид выборки. Некоторые показатели – сплошные, др выборочные.

В ФПСАД 16 есть 3 случая, когда рекомендуется сплошная проверка:

1. генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

2. неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

3. повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Если проверка выборочная, то первое что определяется – эффективность СВК на участке. Определяется степень кот можно полагаться на СВК.

График эффективности СВК – обратная связь – процедуры по существу, прямая связь – тесты средств контроля.

Оценка СВК высокая – много бухгалтеров и т.д. – основное время занимает СВК.

Оценка СВК низкая – время небольшое на СВК. Если при первичном тестировании СВК эффективна, то …

Проверять можно узкие места, изъяны по системе контроля.

Выборка определяется в отношении 2-х показателей:

· Объем процедур по существу

· Объем тестов средств контроля

Если СВК признана неэффективной = 0.

Объем выборки определяется проф суждением – единственно верной модели не существует. Сколько документов проверить/разные орг-ции по-разному определяют объем выборок.

Например: (ген совокупность* фактор уверенности)/(ген совокупность* уровень существенности в %* степень точности)

· уровень существенности в %* степень точности = допустимая ошибка в процентах

· ген совокупность* фактор уверенности = допустимая ошибка.

Генеральная совокупность

· может сокращаться, она оказывает ничтожное влияние на качество аудита. Начиная с некоего объема (если 3 документа, то развернуться негде, а если очень много – не оказывает влияние.)

· При этом объем аудита Газпрома больше чем парикмахерской, тк. Больше процедур и других тестов, специфических в том числе.

· Ген совокупность – или в рублях или в единицах. Есть понятие монетарной выборки/немонетарные – последние были созданы аудиторскими компаниями!

Фактор уверенности

· Насколько у нас требуется надежность выборки, какая погрешность допускается – понятие доверительного интервала.

· При расчете объема процедур по существу, если аудитор доверяет системе СВК – степень надежности 70%, если не доверяет 95%, а если очень доверяем – можно поставить 0,5. (<0,5 на практике маловероятно).

· Уровень существенности - классический 0,05

· Степень точности – степень снижения уровня существенности с целью снижения риска необнаружения – 0, 75 классический

· 0,5/(0,05*0,75) = 0, 375 – допустимая ошибка в % 3,75

· Допустимая ошибка может быть равна или ниже уровня уверенности

СМ. лаборатория аудита