Анализ использования фонда заработной платы.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение.

Используя данные отчета по труду (форма 1-Т), необходимо изучить динамику, состав и структуру фонда заработной платы (табл. 8.12), а также рассчитать абсолютное и относительное изменение его размера за отчетный период.

Абсолютное отклонение (?ФЗП_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗП_абс = ФЗП₁- ФЗП₀.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объёма производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Таблица 8.12

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Структура ФЗП, %
t0	t1	?	t0	t1	?
Общий фонд заработной платы	18 000	20 600	+2600			-
В том числе промышленно-производственного персонала	17 500	20 000	+2500	97,2		-0,2
Из него рабочих	13 500	15 800	+2300	75,0	76,7	+1,5
Из него служащих			+200	22,2	20,4	-1,8
Персонал неосновного вида деятельности			+100	2,8	2,9	+0,1
Из общего фонда заработной платы:
а) заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время	10 175	11 500	+1325	56,5	55,8	-0,7
В том числе:
а) по тарифным ставкам и окладам, включая компенсации			+760	40,0	42,0	+2,0
б) по сдельным расценкам, включая компенсации			+565	60,0	58,0	-2,0
в) работникам несписочного состава	-	-	-	-	-	-
г) выплаты стимулирующего характера			+880	30,0	30,5	+0,5
В том числе:
а) надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, стаж работы и др.			+237	34,0	33,0	-1,0
б) премии и вознаграждения			+645	64,8	66,0	+1,2
в) материальная помощь			-2	1,2	1,0	-0,2
г) выплаты компенсирующего характера(доплаты за сверхурочные работы, за работу в праздничные и выходные дни, за неиспользованный отпуск и др.)			+115	6,0	5,8	-0,2
д) выплаты за неотработанное время (отпуска, время выполнения государственных и общественных обязанностей и т.д.)			+217	6,8	7,0	+0,2
е) другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы			+63	0,7	0,9	0,2

Относительное отклонение (?ФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объёма производства продукции. При этом следует иметь ввиду, что корректируется только переменная частьФЗП, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объёма производства.

?ФЗП_отн = ФЗП₁- ФЗП_ск= ФЗП₁- (ФЗП_пер0 ·I_ВП+ФЗП_пост0),

где?ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП₁ – фонд заработной платы отчетного периода;

ФЗП_ск – фонд заработной платы, скорректированный на индекс объёма выпуска продукции;

ФЗП_пер0 и ФЗП_пост0 – соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда заработной платы;

I_ВП – индекс объёма выпуска продукции.

Пример:

Показатель	t0	t1
Фонд заработной платы, тыс. руб.	17 500	20 000
В том числе переменная часть	10 500	12 800
В том числе постоянная часть
Объем производства продукции, тыс. руб.	80 000	100 320

Индекс выпуска продукции составляет 1,254 (100320/80 000).

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

?ФЗП_абс =20 000 – 17 500 = +2500 тыс.руб.

?ФЗП_отн =20 000- (10500·1,254+7000)= 20 000-20 167= - 167 тыс.руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 167 тыс.руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала.

Рис.8.3. Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФЗП.

Согласно рис.8.3 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

1) ФЗП= ЧР·ГЗП;

2) ФЗП= ЧР·Д·ДЗП;

3) ФЗП= ЧР·Д ·П ·ЧЗП,

где ЧР – среднегодовая численность работников;

Д – количество отработанных дней одним работником за год;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

?ФЗП_ЧР = (ЧР₁- ЧР₀) · Д₀ ·П₀ ·ЧЗП₀;

?ФЗП_Д =ЧР₁· (Д₁ - Д₀₎ ·П₀ ·ЧЗП₀;

?ФЗП_П =ЧР₁ · Д₁ ·(П₁ - П₀) ·ЧЗП₀;

?ФЗП_ЧЗП=ЧР₁ · Д₁ ·П₁ ·(ЧЗП₁ - ЧЗП₀).

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать (см.рис.8.3), что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП= Д · П · ЧЗП,

А среднедневная зарплата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП= П · ЧЗП.

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников можно провести в целом по предприятию и по отдельным категориям.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_ЗП), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀).

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_ГВ):

Приведённые данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп= I_ГВ/I_ЗП= 1,254/ 1,17= 1,072.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

.

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 1134 тыс.руб.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объём производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Рассмотрим показатели эффективности использования фонда оплаты труда, приведенные в табл.8.13.

Таблица 8.13

Показатели эффективности использования фонда оплаты труда

Показатель	Прош лый год	Отчетный год	Конку рирующее предприятие
план	факт.
Производство продукции на рубль зарплаты, руб.	6,05	5,90	6,35	6,50
Выручка на рубль зарплаты, руб.	6,15	6,17	6,15	5,90
Сумма брутто-прибыли на рубль зарплаты, руб.	1,33	1,35	1,40	1,40
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,85	0,88	0,93	0,95
Сумма капитализированной прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,45	0,48	0,45	0,50

Судя по приведенным данным, анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, что следует оценить положительно. Уровень первых двух показателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако размер чистой и реинвестированной прибыли у конкурирующего предприятия больше, из чего следует сделать соответствующие выводы.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективности использования фонда оплаты труда.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

где ВП – выпуск продукции в текущих ценах,

ФЗП - фонд заработной платы персонала;

Т - количество часов, затраченных на производство продукции;

∑Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная численность рабочих;

ЧПП - среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

Уд – удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит ещё от соотношения реализованной и произведённой продукции (Д_РП):

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты кроме названных факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношение прибыли к выручке):

Для расчета влияния факторов по приведенным моделям может быть использован способ цепной подстановки.

Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, в силу каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки или рентабельности продаж, можно рассчитать их влияние на размер прибыли в расчете на рубль зарплаты, используя способ пропорционального деления.

Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии – это сокращение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, а также увеличение доли чистой прибыли в её общей сумме.

Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний

1. Как анализируется обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по количественным и качественным параметрам?

2. Какие показатели используют для характеристики движения трудовых ресурсов на предприятии и как определяют их уровень?

3. Как определить резерв увеличения производства продукции за счет создания новых рабочих мест?

4. По каким показателям оценивают полноту использования трудовых ресурсов на предприятии? Как определить сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени?

5. Назовите причины сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени на предприятии?

6. Как определяют резерв увеличения производства продукции за счет сокращения потерь рабочего времени?

7. Охарактеризуйте обобщающие, частные и вспомогательные показатели производительности труда и методику их расчета.