Отчет заместителя директора по производства

Отчет производственного менеджера цеха А

Отчет мастера участка 1

Анализ затрат по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности – выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью регламентируют функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

Часто ответственность за определённую статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок – за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:

1) если менеджер может контролировать объём и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;

2) если менеджер может контролировать объём потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потреблённых ресурсов и услуг;

3) если менеджер не может контролировать ни объём потребляемых ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут не управляемыми и ответственность за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

Примерные ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности приведены в табл.11.19 – 11.21.

Таблица 11.19

Центр ответст-венности	Контроли-руемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.	Причины отклонения
Мастер участка	Материалы		+10	Изменение рецептуры сырья
Оплата труда		+8	Оплата простоев
Энергия		-1
Прочие		+3	Отчисление в фонд социальной поддержки
Итого		+20

Таблица 11.20

Центр ответствен- ности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Менеджер цеха	Участок 1		+20
Участок 2		+30
Участок 3		-20
Расходы цеха
Зарплата персонала		-0,5
Страхование	3,5	-0,15
Коммунальные расходы	22,5	+0,90
Итого		+30,25

Таблица 11.21

Центр ответствен-ности	Подразделения	Расхода по смете, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Директор	Цех 1		+30,25
Цех 2		-20,60
МТС		+10,50
Сбыт		-12,30
Маркетинг		+20,45
Административные расходы В том числе: Зарплата с начислениями Амортизация основных средств Затраты на ремонт основных средств Канцелярские расходы Почтово-телеграфные расходы И т.д.		-15
	-10
	+2,5
	-5,0
	-0,5
	+0,5
Итого		+13,30

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком – менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождается пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в котором раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты с бюджетом затрат по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от бюджетных сумм по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне.

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоёмкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.