Источниками контрольных данных
Задачи и источники ревизии расчетных операций
Тема 8. Ревизия расчетных и кредитных операций и договорной дисциплины
Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и следовательно улучшению финансового состояния.
Кроме того, правильная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждает негативные последствия по этим операциям.
Цель ревизии расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятиях и в организациях, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
|
|
Задачи ревизии:
- определение законности, целесообразности и реальности возникновения и осуществления расчетных операций;
- установление состояния соблюдения и путей дальнейшего укрепления расчетно-платежной дисциплины;
- повышение эффективности использования собственных и заемных денежных средств.
Контроль и ревизия расчетных операций призваны не только вскрыть допущенные недостатки в их организации, но и предупредить неправильное использование платежных средств и формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимоотношений.
- учредительные документы, положение об учетной политике, бизнес-планы;
- бухгалтерская отчетность, статистическая, налоговая, внутренняя отчетности;
- договоры, заключенные с контрагентами;
- первичные документы по возникновению и погашению дебиторско-кредиторской задолженности;
- регистры аналитического и синтетического учета по счетам 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 76, 79 и др.;
- книги покупок и продаж, налоговые декларации по НДС;
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17);
- протоколы о зачете взаимных требований и иные документы.
В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:
- проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
|
|
- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
- обоснованность выделения НДС.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию.
Проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм на счетах.
В процессе инвентаризации необходимо установить:
• тождественность расчетов с банками, подразделениями организации, состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;
• правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;
• правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
Особое внимание ревизор уделяет случаям утаивание на счетах дебиторов недостатков и краж, порчи и брака товаров, отнесения дебиторской задолженности на другие статьи баланса.
Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов. Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью организация-дебитор возвращает организации-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.
В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с проверяемой организацией, устанавливаются виновные лица.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную в качестве просроченной.
В случае выявления безнадежной задолженности, в иске относительно которой суд отказал, следует выяснить мотивы отказа и обоснованность иска.
При расчетах с покупателями и заказчиками ревизор должен проверить правильность формирования отпускной цены.
В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо решить следующие задачи:
•проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности;
|
|
• оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
Проверка проводится по двум основным направлениям:
• правильность оплаты за полученные материальные ценности;
• полнота оприходования полученных ценностей.
Проверка предусматривает правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Существует ряд правовых форм поступления в организацию товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор поставки; договор мены; договор дарения; договор подряда. Каждый из договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки и анализа заключаемых договоров с точки зрения налогообложения в ходе ревизии очень велика.
Следующим этапом при проведении ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку – расшифровку задолженности, числящейся в ревизуемой организации.
В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Приступая к проверке, ревизору немаловажно знать, какая система расчетов применяется в организации клиента.
По обнаруженным расхождениям в расчетных операциях с отдельными поставщиками и подрядчиками следует тщательно выявить причины и установить, не скрываются ли за ними умышленные искажения или злоупотребления.
|
|
На заключительном этапе проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, бухгалтерской и статистической отчетности.