Методы анализа бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса

Тезисы

Анализ имущественного потенциала и источников финансирования

Раздел II. Текущий экономический анализ деятельности организации по данным финансовой отчетности

Содержание бухгалтерского баланса в оценке финансового и имущественного положения организации. Методы анализа бухгалтерского баланса. Анализ состава, структуры, динамики основного и оборотного капитала. Анализ и оценка состава, структура источников финансирования.

Бухгалтерский баланс (ББ) — это основная форма аналитической отчетности, характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В балансе сквозная нумерация, он имеет пять разделов и состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива.

Актив включает:

· I раздел «Внеоборотные активы» (А_в);

· II раздел «Оборотные активы» (А_о).

I-й и II-й разделы — это активы, или валюта баланса (Б).

Активы отражают средства предприятия (ресурсы) по составу, размещению, т.е. имущество преприятия и все то, чем оно владеет. Активы могут приобретаться, обмениваться, создаваться. Они дают определенное представление о потенциале предприятия.

Пассив включает:

· III раздел «Капитал и резервы» — собственный капитал (СК);

· IV раздел «Долгосрочные пассивы» (более одного года) (П_д);

· V раздел «Краткосрочные пассивы» (П_к).

П_д + П_к — это заемный капитал (ЗК).

III-й, IV-й и V-й разделы составляют пассив баланса.

Пассивыотражают собственные и привлеченные (заемные) средства в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов.

В разделе I «Внеоборотные активы» представлены следующие группы статей:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) незавершенное строительство;

4) доходные вложения в материальные ценности;

5) долгосрочные финансовые вложения;

6) отложенные налоговые активы;

7) прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости (т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление за минусом начисленной амортизации).

К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на компьютерное программное обеспечение, базы данных;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара.

К нематериальным активам могут также относиться:

· организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал);

· деловая репутация организации.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Основные средства в балансе показываются как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе по остаточной стоимости. Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Незавершенное строительство в балансе показывает затраты на строительно-монтажные работы, капитальные вложения, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме № 5.

Доходные вложения в материальные ценности. Отражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката) за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения — это долгосрочные инвестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги, а также предоставленные фирмой другим организациям займы.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I баланса.

Раздел II «Оборотные активы» (текущие активы) содержит следующие подразделы:

1) запасы (показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей по фактической себестоимости);

2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (сумма НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам, которая уменьшает сумму налога для перечисления в бюджет);

3) дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

4) дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

5) краткосрочные финансовые вложения (на срок не более одного года займы, предоставляемые организациям, ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.);

6) денежные средства;

7) прочие оборотные активы.

Подраздел «Запасы» включает, в свою очередь, следующие статьи:

· затраты в незавершенном производстве — показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам);

· готовая продукция и товары для перепродажи — показывается фактическая производственная себестоимость остатка продукции, полностью готовой к реализации. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными, и показываются в составе незавершенного производства (стоимость остатков приобретенных товаров в торговле и общественном питании);

· отгруженные товары — отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров);

· расходы будущих периодов — это суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.

Анализ бухгалтерского баланса проводится по балансу (форма № 1) с помощью одного из следующих способов:

· анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

· строится уплотнительный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

· производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ изменения отдельных статей баланса проводится с помощью горизонтального, вертикального, структурного анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации.

· Общая стоимость имущества предприятия, равная итогу баланса (399).

· Стоимость иммобилизованных т.е. внеоборотных средств (активов) или недвижимого имущества — итог раздела I ББ (190).

· Стоимость мобильных (оборотных) средств — итог раздела II ББ (290).

· Стоимость материальных оборотных средств (210).

· Величина собственных средств организации — итог раздела III (490).

· Величина заемных средств — сумма итогов раздела IV и V (590 + 690).

· Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов III и I ББ.

· Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела II, 290 — итог раздела V, строка 690).