2014-02-18
322
Статьями 163-168 НК РБ предусмотрен широкий перечень льгот по ПН С ФЛ: как в виде освобождения от налогообложения отдельных доходов, так и в виде вычитания из полученных доходов определенных скидок, расходов.
Освобождаются от ПН с ФЛ следующие доходы (ст.163):
1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пособия по безработице;
2. пенсии, получаемые в соответствии с законодательством РБ и (или) законодательством иностранных государств, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим;
3. все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);
4. доходы от сдачи крови, материнского молока и другие виды донорства;
5. алименты, получаемые плательщиками в соответствии с законодательством РБ и иностранных государств;
6. государственные премии РБ;
7. ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания "Народный артист СССР", "Народный поэт Беларуси", "Народный художник РСФСР", и т.п., в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) СМ РБ;
8. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- в связи с чрезвычайной ситуацией;
- нанимателями одному из близких родственников умершего работника, в том числе пенсионера, а также работникам в связи со смертью близких родственников;
9. стипендии обучающихся, надбавки и доплаты к стипендиям, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ, организаций потребительской кооперации;
10. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;
11. стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских ИП в пределах 2185000 бел. рублей на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода;
12. доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, состоящими с плательщиками в отношениях близкого родства или свойства, на находящемся на территории РБ земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.
К продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).
К продукции животноводства относятся молочные и кисломолочные продукты (в том числе в переработанном виде), продукция пчеловодства, иная продукция животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продукты убоя в сыром или переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком соответствующей справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена им на таком участке.
При этом доходы, полученные от реализации продукции пчеловодства, произведенной на территории РБ, освобождаются от налогообложения при условии, что наряду с такой справкой либо вместо нее плательщик представляет ветеринарно-санитарный паспорт пасеки, выданный на территории РБ, и (или) свидетельство, оформленное на основании этого паспорта.
При реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от налогообложения без предоставления таким организациям, индивидуальным предпринимателям справки.
13. доходы от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;
14. доходы от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;
15. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся ИП, в размере, не превышающем 33100000 бел. рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные: в результате дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;
16. стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;
17. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:
организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 10000000 бел. рублей, от каждого источника в течение налогового периода;
иных организаций и ИП, - в размере, не превышающем 660000 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода.
Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от ПН с ФЛ в оговоренных размерах.
Пример. В январе 2013г. физическое лицо получило по МОР доход в виде материальной помощи (оплата стоимости лечения) - 4500000 руб.
Доход, не подлежащий налогообложению = 4500000 руб., так как он составляет менее 10000000 руб.
В феврале нанимателем оплачена санаторная путевка для оздоровления физического лица стоимостью 3800000 руб., а также вручен подарок в размере 1000000 руб.
Доход, не подлежащий налогообложению с начала года составил 4500000 + 3800000 + 1000000 = 9300000 руб., что составляет менее 10000000 руб.
Доход, не подлежащий налогообложению в феврале 3800000+1000000 =4800000 руб.
В июне физическим лицом получен доход в виде материальной помощи в сумме 1600000 руб.
Так как доходы такого характера физического лица с начала года 9300000 + 1600000 = 10900000 руб., превысили необлагаемый предел в 10000000 руб., то доход, не подлежащий налогообложению с начала года, составляет 10000000 руб., сумма превышения будет подлежать обложению ПН с ФЛ.
Следовательно, в июне в облагаемый доход физического лица будет включена сумма превышения 10900000 – 10000000 = 900000 руб.
18. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 2000000 бел. рублей, от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода;
19. доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, в размере, не превышающем 6000000 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода;
20. призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, а также победителями республиканских соревнований, - в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ;
21. безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан РБ:
инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в размере, не превышающем 66150000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода;
плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения РБ;
22. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
23. доходы плательщиков:
- в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в установленном порядке лотерейную деятельность;
в виде выигрышей по электронным интерактивным играм, полученных от организаций, осуществляющих деятельность по организации и проведению таких игр в установленном порядке;
- в виде выигрышей, полученных от организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса в установленном порядке;
- полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и РБ;
- полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) ОАО "СБ "Беларусбанк", "Белагропромбанк", "Белпромстройбанк", "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк", номинированным в бел. рублях и иностранной валюте и размещенным этими акционерными обществами путем открытой продажи;
24. доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории РБ;
25. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством;
26. доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения:
- в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;
- в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;
При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения названных условий не учитываются сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству; сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами, состоящими в отношениях близкого родства или свойства, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
- иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;
- имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от вышеуказанного порядка.
Датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества.
27. доходы от реализации плательщиками имущества, полученного ими от источников в РБ в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или ИП плательщику по месту работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда и др.
