Порядок исчисления и уплаты ПН в фиксированных суммах

Отдельных доходов

Особенности исчисления и уплаты ПН с ФЛ в отношении

Исчисление и уплата ПН с ФЛ в соответствии со ст. 178 НК РБ производятся в отношении следующих доходов плательщиков, подлежащих налогообложению:

- доходов, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РБ от источников за пределами РБ;

- других доходов, удержание ПН с ФЛ с которых не возложено на налоговых агентов.

Плательщики, получившие указанные подлежащие налогообложению доходы, обязаны представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода.

Плательщики, получившие доходы в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в РБ, обязаны представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о таких доходах, полученных ими в течение налогового периода.

При полном (частичном) погашении (возврате) займов, кредитов, ссуд ранее уплаченные суммы ПН подлежат зачету, возврату плательщику, уплатившему налог, в размере, пропорциональном погашенной задолженности.

Зачет, возврат уплаченной суммы ПН производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное (частичное) погашение (возврат) займов, кредитов, ссуд.

Не подлежат декларированию доходы:

- полученные и погашенные (возвращенные) в течение налогового периода;

- полученные от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства.

Сумма ПН с ФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) и уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Плательщики, не являющимися ИП, получающие доходы от сдачи физическим лицам, не являющимся ИП, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории РБ (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает пятнадцати дней), в размере, не превышающем 33100000 бел. рублей в налоговом периоде, уплачивают ПН с ФЛ в фиксированной сумме.

Размер фиксированных сумм ПН устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в пределах налоговых ставок, приведенных в Приложении 26 к Налоговому кодексу РБ, в зависимости от категории населенного пункта, на территории которого находятся сдаваемые жилое и (или) нежилое помещения, машино-места, и места нахождения помещения в пределах населенного пункта.

Исчисление и уплата ПН с ФЛ в фиксированных суммах плательщиками осуществляется без применения налоговых вычетов одним из следующих способов по выбору плательщика:

1) за весь налоговый период не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений, машино-места в аренду (субаренду), наем (поднаем). Уплата фиксированных сумм ПН с ФЛ за каждый последующий налоговый период производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата ПН с ФЛ. При изменении налоговых ставок в течение налогового периода, за который фиксированные суммы ПН с ФЛ уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат;

2) за один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений, машино-места в аренду (субаренду), наем (поднаем), а в последующем - ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата ПН с ФЛ. При изменении размеров налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы ПН с ФЛ пересчитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

При получении доходов от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в течение месяца (первое получение доходов после заключения договора либо получение их после возобновления договора), а также в случае прекращения получения таких доходов в течение месяца исчисление фиксированных сумм ПН с ФЛ за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в аренду (субаренду), внаем (поднаем) в указанном месяце.

Например, при установленной фиксированной сумме налога 31000 руб. в месяц договор между физическими лицами об аренде помещения вступил в силу с 15 января. Размер налога составит 17000 руб. ((31-14)/31 * 31000).

Освобождаются от ПН в фиксированной сумме доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим).

К молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего).

При получении в налоговом периоде доходов от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории РБ, в размере, превышающем 33100000 бел. рублей в налоговом периоде, такие доходы подлежат налогообложению ПН с ФЛ в соответствии со статьей 178 НК РБ (отдельные доходы). По окончании налогового периода такие ФЛ должны не позднее 1 марта подать в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах таких доходов.

Целью введения фиксированных сумм ПН с ФЛ является создание такой системы взимания налога, при которой риск уклонения от его уплаты становится минимальным.

Для исключения возможности легализации крупных сумм доходов путем уплаты незначительных налогов было установлено ограничение размера дохода, при получении которого уплата ПН производится в фиксированных суммах. Такое ограничение дает возможность при выявлении крупных сумм дохода довзыскать с физического лица ПН по обычной ставке.

Фактически применяющаяся уже около 15 лет система налогообложения доходов физических лиц, полученных от сдачи в наем или аренду жилых и нежилых помещений, действует достаточно эффективно и обеспечивает поступления в бюджет ПН с минимальными затратами бюджетных средств.

Сама система уплаты фиксированных сумм ПН для плательщика предельна проста. Для него установлены только 2 обязанности ( в соответствии с Указом Президента от 4 августа 2006 г. №497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах»):

- зарегистрировать договор аренды помещения в местном исполкоме (договор поднайма жилых помещений в домах государственного жилищного фонда - в ЖЭС). В свою очередь последние обязаны зарегистрировать договор в 2-дневный срок, а в случае запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций – в 10-дневный срок с даты его представления физическим лицом по установленной форме и в течение 5 дней с даты такой регистрации направить копию этого договора в налоговый орган по месту жительства физического лица. Несоблюдение установленной законодательством формы договора не освобождает физическое лицо от обязанности уплаты фиксированных сумм ПН с ФЛ;

- уплачивать ПН в фиксированных суммах в течение всего периода получения дохода удобным для плательщика способом.