Учет амортизации основных средств

Задача.

Определить финансовый результат от реализации станка, если его первоначальная стоимость составляет 45600 рублей; срок полезного использования – 10 лет; срок фактического использования на дату расчета составил 3,5 года. Предъявлен счет- фактура покупателю на сумму 33600 рублей, в т.ч. НДС – 5125 рублей. За демонтаж станка и работу крана уплачено специализированной организации «Спецмонтаж» 3540 рублей, в т.ч. НДС- 540 рублей.

Решение:

Д-т 01/9 К-т 01- 45600 списывается станок с баланса по первоначальной стоимости;

Д-т 02 К-т 01/9- 15960 списывается сумма начисленной амортизации;

Д-т 91/2 К-т 01/9- 29640 списывается остаточная стоимость станка;

Д-т 62 К-т 91/1- 33600 предъявлен счет-фактура покупателю за реализованный станок;

Д-т 91/2 К-т 68-5125 начислен НДС по реализованному станку;

Д-т 91/2 К-т 60- 3000 отражены затраты по демонтажу;

Д-т 19 К-т 60- 540 отражен НДС по демонтажу;

Д-т 91/2 К-т 19- 540 произведен зачет НДС;

Д-т 60 К-т 51- 3540 произведена оплата услуг по демонтажу станка;

Д-т 99 К-т 91/9- 4705 списан убыток от реализации станка.

Стоимость объектов основных средств, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, безвозмездно полученные, переданные в аренду, в доверительное управление, погашается посредством начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, потребительские качества которых не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизацию для целей бухгалтерского учета начисляют в течение всего срока полезного использования одним из следующих способов:

а) линейный;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При этом амортизация не начисляется по тем объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, а также по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям (не достигшим эксплуатационного возраста) и др.

Если объект основных средств переводится на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также в случае восстановления объекта сроком более 12 месяцев начисление амортизации приостанавливается.

Разрешается начислять амортизацию по законченным капитальным вложениям, которые оформлены актом приемки-передачи и документы по которым переданы на государственную регистрацию.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования

-при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -

исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и

соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного

использования, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объекта продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования устанавливается при принятии основных средств к бухгалтерскому учету. Обычно он устанавливается исходя из ожидаемого срока использования с учетом условий эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.д. Если объект приобретается у поставщика, то в его техническом паспорте указывается срок полезного использования. В случае проведения капитального ремонта, реконструкции, модернизации срок полезного использования может быть пересмотрен.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.

Синтетический учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств», счет пассивный, регулирующий. Оборот по кредиту отражает начисление амортизации, оборот по дебету – списание амортизации по выбывающим объектам.

Аналитический учет ведут по определенным объектам основных средств или группам однородных объектов основных средств.

В соответствии со ст.259 НК РФ можно единовременно списывать на затраты 10% от стоимости нового основного средства, а также сумму амортизации, начисляемой линейным методом.

Таким же способом списываются суммы, направленные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (кроме полученных безвозмездно, амортизация по которым начисляется полностью).

Проводки:

Д-т 20,23,25,26,44 К–т 02 начислена ежемесячная сумма амортизации основных средств и списана на затраты соответствующих производств;

Д-т 02 К-т 01/9 списана сумма начисленной амортизации при списании с баланса

объектов основных средств;