2014-02-09
536
Пример
Сумма НДС к уплате по налоговой декларации за июль (сдана по сроку 20.08) составила в эквиваленте 42 000 евро. Обороты в сентябре составили: с 1 по 5 - 200 млн. руб., с 6 по 10 - 215 млн. руб., с 11 по 15 - 205 млн. руб., с 16 по 20 - 190 млн. руб., с 21 по 25 - 150 млн. руб., с 26 по 30 - 270 млн. руб. Средний процент изъятия по декларации за июль: (сумма налога/налоговая база + сумма налога) - 11,2%.
Сроки и суммы уплаты налога по первому варианту: до 5.09 - 200*11,2%=22,4 млн., до 10.09 - 215*11,2%=24,08 млн. и т.д.
Сроки и суммы уплаты налога по второму варианту: 42 000/6 = 7 000 евро 5,10,15, 20, 25-го 30 сентября.
Окончательный расчет с бюджетом осуществляется после предоставления налоговой декларации за отчетный месяц, но не позднее 22- го числа. Налоговая декларация предоставляется в налоговую инспекцию независимо от наличия оборотов по реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Налоговая декларация является регистром налогового учета.
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога («входной» налог):
· предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога;
· уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;
· уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога, выделенные продавцом, после отражения их в бухгалтерском учете. Для плательщиков, применяющих метод учета реализации «по отгрузке» предусмотрена возможность вычета сумм «входного» налога без его оплаты продавцу.
Суммы налога по основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету после их ввода в эксплуатацию с учетом вышеописанных требований. Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам.
Для осуществления налоговых вычетов плательщики обязаны вести книгу покупок определенной формы. Книга покупок является регистром налогового учета.
Вычет налога производится на основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документов установленного образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.
Книга покупок ведется в хронологическом порядке по мере наступления права на вычет сумм налога.
При наличии оборотов, облагаемых по различным ставкам либо освобождаемых от налогообложения, налоговые вычеты подлежат распределению. Распределение может производиться либо по удельному весу, либо на основании данных раздельного учета (отдельные субсчета к счету 18 либо отдельные книги покупок).
Не подлежат вычету:
1. Суммы налога, относимые на затраты по производству и реализации объектов. Это происходит в случае использования приобретенных сырья, материалов, товаров, работ, услуг по операциям, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения.
2. Суммы налога, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов. Плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.
3. Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящихся к оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Указанные суммы налога относятся на стоимость приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, либо на затраты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь;
4. Суммы налога по объектам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога относятся на финансовые результаты.
5. Суммы налога, подлежащие уплате при приобретении многооборотной тары, относятся на увеличение ее стоимости.
Если сумма налога, подлежащего вычету в отчетном месяце, превышает сумму налога, исчисленного по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав в этом месяце, то вычеты осуществляются в особом порядке.
В этом случае устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:
· в первую очередь вычитаются суммы налога по товарам, работам, услугам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;
· во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
· в третью очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов. Вычет таких сумм налога в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленного по реализации, производится при раздельном учете сумм «входного» налога. Если суммы «входного» налога распределяются по удельному весу выручки, то вычет производится в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов;
· в четвертую очередь вычитаются суммы налога по нулевой ставке, подлежащие вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.
Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату плательщику.
Пример
Сумма НДС, исчисленного по реализации по ставке 18% – 10 млн руб. Налоговые вычеты по товарам, работам, услугам – 8,5 млн руб., по основным средствам – 2 млн руб., налоговые вычеты, относящиеся к оборотам по 0% ставке – 1 млн руб.
Вычеты в текущем налоговом периоде осуществляются в следующем порядке:
1) 8,5 млн руб.; 2) 1,5 (10 – 8,5)млн руб.; 3) 1 млн руб.
Таким образом, к возврату НДС из бюджета или к зачету в уплату по другим налогам – 1 млн руб.
