double arrow

Налог на прибыль

Акцизы

Акцизы в Республике Беларусь введены Законом Республики Беларусьот 19 декабря 1991 г. N 1321-XII.

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции, монопольно высокие цены на подакцизные товары позво­ляют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюдже­та. Акцизы играют значимую роль в проведении фискальной политики государства.

С точки зрения социальной справедливости, акцизы имеют определенные преимущества перед дру­гими косвенными нало­гами, так как подакцизные товары потребляются в основном обеспеченными слоями населения. Это также позволяет, не на­рушая общего ценового равновесия, гибко реагировать на спрос и предложение подакцизных товаров, манипулировать ими пу­тем установления ограничений на ввоз подакцизной продук­ции и укрепления позиций отечественных производителей. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предоставляет также возможность воздействовать на потребление раз­личных видов товаров, например алкоголя и табачных изде­лий, влиять на структуру потребления.

В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте и рас­пространяющего налоговую на­грузку на промежуточных по­требителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ло­жится на конечного покупателя. Это отражает определенную специфику в выборе плательщиков подакцизных товаров.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели:

· производящие подакцизные товары;

· ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

· спирт гидролизный технический;

· спиртосодержащие растворы, кроме лекарственных, лечебно-профилактических, парфюмерно-косметических, а также ветеринарных средств и препаратов;

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

· пиво;

· табачная продукция;

· автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Объект обложения акцизами определяется как объем произведенных или ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь. Ставки устанавливаются Указами Президента Республики Беларусь на отчетный год.

Освобождаются от обложения акцизами товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь. При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь не облагаются акцизами:

· транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров;

· транспортные средства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

· товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

· и другое.

Ставки акцизов на товары устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки).

Сумма акцизов определяется по формуле:

С = О А, (3)

где С – сумма акцизов;

О – объем продукции в натуральном выражении;

А – специфическая ставка акцизов.

При исчислении акцизов необходимо учитывать следующее:

1.В случае использования подакцизных товаров, по которым на терри­тории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены, в качестве сырья для изготовления готовой продукции, сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.

При этом суммы акцизов по сырью определяются пропорционально стоимости подакцизного сырья (без акцизов), отнесенной на себестоимость подакцизной продукции, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющегося в этом периоде подакцизного сырья.

2. Суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относятся на себестоимость этих товаров.

3. Суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, на себестоимость этих подак­цизных товаров не относятся, а засчитываются налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возмещаются из бюджета.

В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится.

Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов самостоятельно. В расчетных (платежных) документах на подакцизные товары сумма акцизов указывается отдельной строкой.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты акцизов зависят от суммы начисленного на­лога (до 17000 евро, от 17000 до 27000 евро, свыше 27000 евро) и устанавливаются Президентом Республики Беларусь (Указ Президента РБ от 15.06.06 № 397). Окончательная уплата акцизов производится не позднее 22-го числа ме­сяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализа­ция подакцизных товаров.

Налог на прибыль введен Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль».

Наряду с НДС налог на при­быль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На него приходится более 10 % от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Вместе с тем на­лог на прибыль выступает в качестве эконо­мического инструмента регулирования экономики. Система льгот позволяет государству создавать благоприятные ус­ловия для развития отдельных отраслей, регионов, стимулировать внедрение научно-технического прогрес­са, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль. Валовая прибыль рассчитывается исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (6). К имущественным правам относятся основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги.

ВП = +/-Птру. +/- Пип + (ВД - ВР), (6)

где ВП – валовая прибыль;

Птру – прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

Пип – прибыль от реализации имущественных прав;

ВД – внереализационные доходы;

ВР – внереализационные расходы.

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли.

Прибыль от реализации оп­ределяется как разница между выручкой от реализации в отпуск­ных ценах (без налогов, взимаемых с выруч­ки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. Затраты на производство и реализацию продукции, учиты­ваемые при налогообложении, представляют собой стоимост­ную оценку использованных в процессе производства природ­ных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. При этом следует учесть, что не все фак­тические расходы, произведенные предприятием, можно вклю­чить в эти затраты. Отдельные виды расходов производятся из прибыли, остающейся в рас­поряжении организации. В то же время некоторые затраты включаются в расчет не полностью, а в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются расходы на рекла­му, фирменную и специальную одежду, командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров, ин­формационные, аудиторские услуги и др.

Прибыль от реализации основных средств и другого иму­щества предприятий определяется как разница между выруч­кой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов, уплачи­ваемых из этой выручки, и остаточной стоимостью, а также затратами по реа­лизации основных средств.

Составным элементом облагаемой налогом прибыли явля­ются также доходы от внереализационных операций. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг):

· дивиденды и приравненные к ним доходы;

· доходы от операций по сдаче в аренду, лизинг имущества;

· доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

· суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

· поступления в счет возмещения организации убытков;

· стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг;

· стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

· суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

· положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

· положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

· стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

· другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:

· расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

· суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

· суммы возмещения убытков;

· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

· суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

· отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

· отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

· судебные расходы;

· не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

· потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

· убытки по операциям с тарой;

· потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

· расходы по сдаче в аренду, лизинг имущества;

· суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за пределами Республики Беларусь;

· расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

· расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

· другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Валовая прибыль уменьшается на исчисленные суммы:

налога на недвижимость за основные средства, оффшорного и гербового сборов;

прибыли, приходящиеся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Налог со стоимости незавершенного строительства не учитывается при расчете налога на прибыль.

Средства, полученные от организации лотерейного процесса и игорного бизнеса, не облагаются налогом на прибыль.

Основная ставка налога на прибыль предусмотрена в размере 24 % прибыли к налогообло­жению.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов.

Налог на прибыль организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни таких организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

По ставке 15 процентов облагаются налогом вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, организации, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц. Средства, высвобождаемые в результате предоставления этой льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов. Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы по налогу на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.

Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.

По экономической значимости и содержанию льготы по налогу на прибыль можно сгруппировать следующим образом.

Первая группа – производственно-экономические инвес­тиционные льготы. Они имеют наибольшее значение для на­родного хозяйства, поскольку их целью является стимулиро­вание развития производства, ускорение научно-техническо­го прогресса, модернизация оборудования.

Эта группа льгот является наиболее существенной для всех категорий платель­щиков. К ней относится освобождение от налогообложения прибы­ли, фактически использованной на капитальное вложение про­изводственного назначения и жилищного строительства, а так­же на погашение кредитов банка, полученных и использован­ных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. При этом сумма льготируемой прибыли не может быть больше суммы балансовой прибыли, имеющейся в организации на 1-е число отчетного месяца.

К этой группе льгот относится также освобождение от налога прибыли, полученной:

• от производства продуктов детского питания;

• от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), жи­вотноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

• организациями бытового обслуживания населения, располо­женными в сельской местности, в первые три года после регист­рации.

Вторая группа – это социально-экономические льготы, имеющие целью облегчить предприятию решение социально-бытовых проблем. К ним относится освобождение от налога сумм затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений – в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую ба­зу на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов валовой прибыли.

Третья группа – социальные льготы, предусмат­ривающие социальную защиту инвалидов. Предприятия, использующие труд этих работников, освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии со­блюдения установленного норматива (50 %) их численности в среднесписочной численности всех работников. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период. В связи с льготным налогообложением сумма налога остает­ся в распоряжении этих предприятий и используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льго­ты, изымается в бюджет.

Освобождается от налогообложения прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов.

Организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торгово-заку­почной посреднической деятельности, а также на прибыль про­стого товарищества.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиками как произведение прибыли к налогообложению и установленной ставки налога.

При уплате налога на прибыль в бюджет засчитывается сум­ма налога, уплаченного за рубежом в соответствии с законодательством других государств. Зачет производится при наличии подтверждения налоговых органов соответствующей страны. При этом сумма зачета не может превышать налог, подлежа­щий уплате по законодательству Республики Беларусь.



Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: