Налоговая система Германии

Ключевые позиции в налоговом законодательстве Германии сегодня принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена так, что наиболее крупные источники фор­мируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% по­ступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% – в мес­тный бюджет. Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпри­нимательскую деятельность взимается местными органами управ­ления, но им остается половина, а вторая половина перечисляет­ся в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотноше­ния распределения этого налога могут меняться, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Германия – одна из немногих стран, в которых применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли перечисляют часть денежных ре­сурсов менее развитым землям.

Основными налогами в Германии являются: подоходный налог с физических лиц, налоги на корпораций, добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, тамо­женные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории страны.

Основным налогом, который приносит высокие доходы госу­дарству, является налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% и занимает второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоя­щее время составляет 15%. Но основные продовольственные то­вары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сни­женной ставке – 7%. Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены также и товары, идущие на экспорт. Особенностью яв­ляется и то, что в Германии для предпринимателей определен минимальный уровень обложения и введено регрессивное налого­обложение, составляющее 80% от расчетной суммы НДС.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога ровна 50%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставка составляет 36% (дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом). В сред­нем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хо­зяйстве разрешается уже в, первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года – до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет (кро­ме акциза на пиво, идущего в бюджет земель). Наибольшие дохо­ды казне обеспечивают акцизы на минеральное топливо, табак, кофе, спиртные напитки и шампанское.

Одним из основных местных налогов является промысловый налог. Им облагаются предприятия, физические лица, занимаю­щиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служит прибыль от занятия промыс­лом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муници­пальными органами и составляет в среднем 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом существует необлагае­мый минимум дохода и капитала.

В Германии введен поземельный налог, которым облагаются предприятия сельского хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Средняя ставка – 1,2%, Освобождаются от позе­мельного налога государственные предприятия и религиозные учреждения. При определении величины поземельного налога, как прави­ло, разграничиваются земли, отведенные под сельскохозяйствен­ные угодья и другие земельные участки.

Давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица составляет 1%, для промышленных предприятий и компаний – 0,6%. Установлен необлагаемый минимум для физических и юри­дических лиц. Льготы в виде пониженной ставки распределяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве. Переоценка имуще­ства осуществляется каждые три года.

Существует налог на имущество предприятий. Этот налог не относится к издержкам производства и выплачивается в любом случае, даже если фирма завершила финансовый год с убытками. У физических лиц обложению подлежат недвижимое имущество, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховые компа­нии, драгоценности, предметы искусства и другие предметы рос­коши, яхты, частные самолеты.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают четыре категории на­следства. Существуют необлагаемые суммы для наследников.

Социальные отчисления от фонда заработной платы состав­ляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минималь­ная ставка составляет 19%, максимальная – 53%. Существует нео­благаемый минимум как для одиноких, так и для семейных пар. Предусмотрен ряд налоговых льгот на детей, возрастные льготы,

льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свобод­ных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, капитала от сдачи имущества в аренду или внаем, всех прочих поступлений.

При определении подоходного налога из поступлений вычи­таются затраты с учетом особых расходов (алименты после разво­да супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образо­вание и др.). Подоходный налог с наемных работников удержива­ется работодателем из их заработка при выплате заработной пла­ты и перечисляется в налоговые органы.

При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует 6 налоговых классов, в которые груп­пируются наемные рабочие и служащие.