Тема 7. Учет товарно-материальных запасов

План лекции:

1. Классификация запасов. Методы оценки товарных запасов

2. Складской учет запасов

3. Оформление отпуска материалов в производство

4. Формирование себестоимости товаров (работ, услуг)

4.1. Затраты, включаемые в себестоимость продукции

4.2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Цель занятия - определение запасов и их классификация, методы оценки товарных запасов, складской учет запасов, рассмотреть основные вопросы оформления отпуска материалов в производство, состав и классификацию затрат.

Ключевые слова – запасы, сырье, материалы, топливо, склад, затраты, себестоимость, стоимость реализации, лимитно-заборная карта.

1. Учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с КСБУ 7 «Учет товарно - материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы». К ТМЗ относятся материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные для использования в деятельности организации. В соответствии с МСФО запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Соответственно, ТМЗ подразделяются на три категории:

1) сырье и материалы;

2) незавершенное производство;

3) готовая продукция и товары.

В соответствии с MCФO и СБУ, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Основная задача учета расходования ТМЗ определение стоимости, по которой запасы списываются с баланса организации.

Организации могут оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО. Метод ЛИФО, несмотря на то, что он упоминается в СБУ, с 2005 года Международными стандартами запрещен. Применяемый метод оценки запасов используется в течение отчетного периода.

Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.

Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию.

Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса. Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно - управленческие расходы.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.

Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин:

- себестоимости; или - возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты.

Возможная чистая цена продаж - это предполагаемая продажная цена в нормальных условиях за вычетом затрат, связанных с такой продажей (реализацией).

Учетная стоимость проданных запасов признается в качестве расхода в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.

Сумма частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов признаются расходами в период, в котором произведено списание или возникли потери.

Методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств. Метод розничных цен используется в - розничной торговле.

Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.

2. Осуществление непрерывного технологического процесса производства организации поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др. Организация бухгалтерского учета запасов должна обеспечить:

- контроль установленных норм запасов, сохранности, своевременного и полного оприходования;

- своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и расчет их себестоимости; - контроль состояния запасов с целью выявления и последующего использования не используемых в производстве ТМ3.

Потребление материалов в производстве сопряжено с возникновением отходов, подразделяемых на возвратные и безвозвратные, Безвозвратные отходы в виде угаров, распыления, усушки, утруски и т.д. возврату на склад и оценке не подлежат.

Условия организации складского хозяйства:

- наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных (забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения;

- размещение материалов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типоразмерам;

- оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.

Виды складов:

- специализированные - для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например, в черной металлургии склады химикатов, черных металлов и др.);

- универсальные или центральные склады, объединяющие различные группы и виды хранимых товарно-материальных ценностей;

- закрытые (одноэтажные и многоэтажные, отапливаемые и неотапливаемые);

- полузакрытые навесы для предохранения от осадков;

- специализированные - с бункерами для сыпучих материалов, емкостями для топлива, кислот и т. д.

Складские помещения должны быть оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.

Размещение ТМ3 по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.) должно обеспечивать их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о материале (товаре).

Места хранения оборудуются весоизмерительными приборами и мерной тарой. Склады должны быть оборудованы средствами автоматического контроля, учета и управления.

Номенклатура и номенклатурные номера на ТМ3 разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются ее руководителем. При составлении номенклатуры и номенклатурных номеров все материалы (товары) подразделяются на группы, а каждая группа материалов (товаров) подразделяется на подгруппы - учетные группы.

Единым правилом для всех организаций является организация учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости - по местам их хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения запасов, в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.

Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения условий договора. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается администрацией и материально ответственным лицом.

3. Учетная политика должна предусматривать порядок отпуска материалов со склада и перечень работников, которым разрешается получать материалы со складов. Материалы отпускаются со склада только на основании документов. Для оформления отпуска материалов со склада и использования в производстве применяются следующие документы:

- разовые расходные, оформляемые на единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;

- накопительные, оформляемые на многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

- лимитно - нормативные, предназначенные для контроля нормативов и использования материалов в производстве.

Применение различных расходных документов обусловлено тем, что в организациях могут применяться разные способы контроля лимита отпускаемых материалов и их использования. Лимит отпуска материалов на производство оформляется лимитно-заборными картами или комплектовочными ведомостями.

Лимитно - заборная карта - накопительный документ, отражающий расход одного или нескольких видов материалов по определенному назначению. Карта выписывается при систематически повторяющемся отпуске одинаковых материалов на месяц, иногда оформляется в целом на заказ. Обычно он выписывается в двух экземплярах (1 - для цеха, 2 - для склада). Разовый отпуск материалов оформляется требованиями.

Требования выписываются цехами или отделами на каждый номенклатурный номер материалов (однострочные) или группу материалов (многострочные). Склад должен отпускать материалы в соответствии с требованиями цехов, что подтверждается соответствующей отметкой в документе. Требования являются основанием для оперативного учета отпуска материалов со склада и аналитического и синтетического учетов материалов в бухгалтерии.

Перемещение материалов с одного склада на другой склад организации оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов. При возврате неиспользованных материалов, сдаче отходов и брака накладные составляются материально ответственными лицами.

Сдача цехами и участками из производства на склад изготовленных или переработанных материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение. Также оформляется сдача цехами (участками) на склад из производства остатков неизрасходованных материалов, отходов, возникающих 13 процессе производства продукции, материалов, полученных от ликвидации основных средств, в процессе ремонта и др.

Контроль использования материалов в производстве устанавливает соответствие фактического расхода нормам, утвержденным организацией. Причинами отклонений от норм расхода материалов могут быть экономия или перерасход материала при раскрое, плохая наладка оборудования, брак и т. д.

Существует три метода контроля расходования материалов и выявления отклонений:

а) документирование отклонений;

б) учет партионного раскроя материала;

в) инвентарный метод.

Методом документирования выявляются отклонения, возникающие по причине замены материалов, брака, расхода сверх установленных норм и др. Отклонения от норм оформляются разовыми требованиями, выписываемыми к лимитно-заборным картам, с указанием причин и виновных в отклонениях работников.

На машиностроительных, обувных, швейных и других организациях применяется метод партионного раскроя материалов.

При этом используются раскройные листы, карточки учета раскроя или ведомости. Раскройную карту или лист оформляют на каждую партию материала, подлежащего раскрою, на определенное количество деталей на одно рабочее место. Сравнением фактического расхода с нормативами, выявляются отклонения при раскрое, их причины и работников, ответственных за их соблюдение.

Инвентарным методом выявляются недокументированные отклонения. Сравниваются количество и стоимость материалов, отпущенных в течение отчетного периода каждому цеху, участку или исполнителю, с данными инвентаризации. При этом методе в цехах ведутся карты учета использования материалов, в которых, на основании первичных документов, отражаются количество материалов, переданных в обработку, выход отходов производства и неиспользованных материалов, а также фактическое количество изготовленных изделий. По данным инвентаризации в карточки вносятся суммы остатков неиспользованных материалов. Сопоставлением фактического расхода материалов на изготовление изделий с нормой устанавливаются отклонения.

Учет отпуска готовой продукции со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации. Аналитический учет отпуска должен предоставлять информацию о выбытии готовой продукции по следующим направлениям:

- реализация покупателям (заказчикам);

- дочерним, зависимым и совместно контролируемым юридическим лицам;

- прочим покупателям.

На основании ведомостей отгрузки готовой продукции составляется сводная ведомость реализации готовой продукции в натуральном и стоимостном выражениях.

На реализацию готовой продукции оптовым покупателям заключаются договоры купли-продажи или договоры поставки. Договоры заключаются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны.

4. В себестоимость товарно-материальных запасов включаются затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой к месту расположения, затраты на переработку продукции - (выполнение работ и услуг).

Затраты на приобретение ТМЗ, в том числе и товаров для перепродажи, включают цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и Т.П. вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку ТМЗ (выполнение работ и услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов. Также учитываются другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как себестоимость продукции. Себестоимость оказанных услуг состоит из затрат на оплату труда персонала, непосредственно занятого в предоставлении услуг, включая средний управленческий персонал, накладные расходы.

Таким образом, в соответствии с Методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов», в себестоимость продукции включаются:

- расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролю за произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции и устранению недостатков, выявленных в процесс е ее эксплуатации;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

- затраты на подготовку и освоение производства, в том числе затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т. п.;

- затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

- оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и все другие виды оплат;

- отчисления в Пенсионный фонд, фонды социального, медицинского страхования и Государственный фонд содействия занятости населения от расходов на оплату труда производственных рабочих;

- затраты на создание страховых фондов в пределах норм, установленных законодательством, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций за причинение вреда имущества интересам третьих лиц;

- стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые;

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простое в по внутрипроизводственным причинам;

- выплата высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

- расходы на социальную сферу и другие.

4.1. При планировании, учете и анализе затрат применяются следующие виды группировок:

а) по месту возникновения затрат (производство, цех, участок).

Производство подразделяется на основное и вспомогательное. Перечень производств (в том числе переделов), выделяемых при планировании и учете затрат, определяется учетной политикой субъекта. Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производства) в основном производстве;

б) по видам продукции, работ и услуг.

Затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции;

в) способу отнесения на себестоимость продукции.

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции.

Косвенные затраты - расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение.

В статье «Материалы» отражается стоимость:

- приобретаемых сырья, основных материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов, входящих в состав изготавливаемой продукции и образующих ее основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам);

- природного сырья (плата за воду, платежи, возмещающие затраты организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновление ресурсов природного сырья), на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями;

- покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, монтажу;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю соблюдения технологических процессов;

- услуги стороннего транспорта по доставке запасов до складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самой организации и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата, материалы, топливо и т. д.).

К транспортно-заготовительным расходам относятся:

- наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

- провозная плата со всеми дополнительными сборами;

- расходы на разгрузку и доставку материалов на склады субъекта;

- расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

- расходы на командировки, связанные с заготовкой материалов и доставкой их на склады организации с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков при доставке грузов от поставщиков и др.).

Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы производства - это остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) или вообще не используемые по прямому назначению.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные.

В статье («Оплата труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации. В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, с учетом сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов ве соответствии с принятыми организацией формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в виде натуральной оплаты труда;

- выплаты стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.Д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

- выплаты, предусмотренные законодательством за не проработанное время;

- оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и др.;

- выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности и т.д.

В статье «Отчисления на страхование» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, пенсионным фондам.

Накладные расходы - расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, имеющие ряд общих характеристик:

- носят комплексный характер - в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

- при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия и распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством – с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.

Накладные расходы включают в себя:

- затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

- затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение среднего, текущего и капитального ремонтов);

- оплата труда вспомогательного производственного персонала, премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

- затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организации, надзора и контроля за их деятельностью;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- плата за аренду производственных фондов;

- командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью;

- потери от простоев, а также другие производительные расходы и потери.

4.2. В перечень затрат, составляющих накладные расходы, могут быть внесены изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактичecкиe затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.

Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на подготовительные работы в промышленности.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливаются учетной политикой организации.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизацию и затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

Накладные расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется этим цехом. При определении доли накладныx расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своих вспомогательных подразделений, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг).

В составе накладных расходов также планируются и учитываются:

1) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

2) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы субъектов, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы; связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.).

Контрольные вопросы:

1. Что представляют собой запасы?

2. На какие категории подразделяются товарно – материальные запасы?

3. Что включают в себя затраты на приобретение запасов?

4. По каким величинам производится оценка запасов?

5. Какие виды складов Вы знаете?

6. Какие функции обязана выполнять организация бухгалтерского учета?

7. Каким образом должны быть оснащены складские помещения?

8. Основная задача учета расходования товарно-материальных запасов.

9. Из каких величин производится оценка запасов?

10. Как называется предполагаемая продажная цена в нормальных условиях за вычетом затрат, связанных с такой продажей?

Список литературы:

1. Стандарты бухгалтерского учета (Постановление Национальной комиссии по бухучету №3 от 13.11.96г.)

2. Перечень групп синтетических счетов Рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов

3. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)

4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2006 г