План лекции:
1. Определение денежных средств и их эквивалентов
2. Учет кассовых операций. Учет операций по расчетному счету
3. Курсовая разница на счетах бухучета.
4. Инвентаризация денежных средств
5. Дебиторская задолженность. Ее виды
6. Учет дебиторской задолженности
Цель занятия – дать определение текущих активов и их классификации, рассмотреть учет наличности в кассе, учет денежных средств на расчетном счете и на специальных счетах в банках, изучить документальное оформление операций по учету денежных средств, дать определение дебиторской задолженности, признание и оценка дебиторской задолженности, раскрыть организацию учета дебиторской задолженности работников, покупателей.
Ключевые слова: касса, наличность,курсовая разница, доход, издержки, платежный документ, национальная валюта, иностранная валюта, доход, прибыль, подотчетное лицо, дебиторская задолженность,
1. Активы - это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств.
|
|
К текущим активам относятся:
- денежные средства;
- краткосрочные инвестиции;
- краткосрочная дебиторская задолженность;
- запасы;
- оплаченные авансом расходы.
Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.
Денежные средства - высоколиквидные активы, являющиеся общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту. Также к денежным средствам относятся оборотные кредитно-денежные документы такие, как денежные переводы, банковские чеки, персональные чеки (чеки, выданные физическими лицами) и банковские переводные векселя (тратты).
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Они предназначены скорее всего для удовлетворения краткосрочных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы классифицировалась в качестве эквивалента денежных средств должна быть легко обратимой в определенную сумму денег, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости.
|
|
В Рабочем плане по МСФО для учета денежных средств предназначены группы счетов 1010-1070.
Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение - расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.
2. Учет кассовых операций. Для хранения, выдачи и приема денежных средств каждое предприятие имеет кассу. Ее помещение должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями Национального банка о технической оснащенности кассы и средствах укрепления и охранно-пожарной сигнализации. Ведение кассовых операций производит кассир, являющийся материально-ответственным лицом. Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1010 «Денежные средства в кассе»:
- 1011 «Денежные средства в кассе в национальной валюте»
- 1012 «Денежные средства в кассе в иностранной валюте»
Учет операций на расчетном счете. Основная часть расчетных операций осуществляется в организациях в безналичной форме или перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо получением денег от покупателей. Расчеты осуществляются через обслуживающий предприятие банк, подтверждением произведенного расчета или поступления денежных средств является выписка банка с перечислением в ней всех приходно-расходных операций за день. Кроме того, копии платежных поручений, квитанций и т.п. должны быть заверены штампом банка. При этом сумма в платежном документе должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.
Для удобства наблюдения за расходованием средств на предприятии ведется журнал регистрации платежных поручений с указанием даты, суммы и наименования получателя. В то же время необходимо иметь представление о назначении выписки банка и ориентироваться в особенностях ее показателей.
Выписка банка представляет собой документ, подтверждающий все произведенные операции на определенную дату - как их приход, так и расход. Следует отметить, что структурно показатели выписки представляют зеркальное отображение бухгалтерского счета, то есть поступление денег указывается в правой, а расходование средств в левой части выписки.
Законодательством предусмотрены и другие виды безналичных расчетов - чеками, векселями или передачей их по индоссаменту, платежными карточками, инкассовыми распоряжениями и др. Правила и особенности применения способов платежей и переводов денег устанавливаются законодательными и нормативными актами Национального Банка РК.
Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего предприятие банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.
На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды получаемые от банка, и прочие поступления.
Виды платежных документов:
1. платежное поручение;
2. чек;
3. вексель;
4. платежное требование-поручение;
|
|
5. инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;
6. иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального Банка.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Чек является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).
Платежное поручение - распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.
Формами документарных расчетов являются документарный аккредитив (далее - аккредитив) и документарное инкассо (далее - инкассо).
Аккредитив - это обязательство банка, принятое им по просьбе и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, произвести платеж указанному бенефициару или его приказу, или акцепт и оплату переводных векселей, выставленных бенефициаром, или предоставление их против предусмотренных аккредитивом документов к установленному сроку, если соблюдены все условия аккредитива.
Инкассо - это операции банка, осуществляемые на основании представленных инициатором платежных и других предъявляемых при документарных расчетах документов, предусмотренных соглашением между покупателем и продавцом, а также на основании иных документов, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, в целях получения акцепта и/или платежа.
Любые исправления в платежных документах и распоряжениях об их отзыве или о приостановлении их исполнения, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае обнаружения банком исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ банком к исполнению не принимается и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указанием причины возврата.
|
|
Учет операций по расчетному счету ведется по МСФО используется счет группы 1030. В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление де нег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.
По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.
При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1030 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости № 2.
Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Как в журнале-ордере №2, так и ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими организациями, согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.
3. Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т.п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. Припроведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.
Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен иностранной валюты производятся только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.
Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным Банком РК, ив целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднений не имеет.
Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют сами, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям следует отражать в казахстанских тенге, в пересчете по рыночному курсу. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осуществляется с применением курса на дату совершения операции.
Итак, курсовая разница - это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.
На валютный счет предприятия могут поступать валютные средства:
- полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);
- полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;
- приобретенные на валютной бирже или проконвертированные в обслуживающем банке;
- прочие получаемые в соответствии с валютным законодательством.
Записи хозяйственных операций по счетам 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» производятся аналогично записям на расчетном счете.
Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в стандарте бухгалтерского учета 9 «Учет операций в иностранной валюте» и Методических рекомендациях по применению СБУ 9. При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанным стандартом, в том числе:
Валюта отчетности – валюта, в которой представляется финансовая отчетность (тенге);
Иностранная валюта – валюта, отличная от валюты отчетности;
Рыночный курс обмена валют – соотношение для пересчета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке;
Курсовая разница – разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса;
Конечный курс – курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.
Юридические лица ведут бухгалтерский учет всех финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте РК – тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.
Возникновение и порядок расчета курсовой разницы раскрываются в приложении к Методическим рекомендациям к СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Согласно этому приложению датой совершения операций в иностранной валюте по валютным счетам является дата зачисления денег на валютный счет организации. Датой совершения операции по реализации товаров при их экспорте является дата таможенного оформления экспортируемого товара.
Курсовые разницы возникают вследствие изменения рыночного курса между датой совершения операции и датой совершения операции и датой расчета по ней.
При импортных операциях причиной возникновения курсовой разницы является разница между стоимостью товара на дату таможенного оформления и на дату перечисления денежных средств, образующаяся в результате уценки или дооценки по кредиторской и дебиторской задолженностям.
При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для владельцев валюты и ценных бумаг поставщиков (учитывают на счете 6250 «Доход от курсовой разницы», а при понижении курса – в курсовой потере (учитывают на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице»).
Отметим необходимое условие при расчетах курсовых разниц. Курсовая разница возникает и может возникать только при условии получении и расходовании иностранной валюты непосредственно предприятием, осуществляющим операции по денежным обязательствам с использованием иностранной валюты.
4. Инвентаризация денег в кассе производится не реже одного раза в квартал. При обнаружении излишка денег дают проводку на увеличение дохода от неосновной деятельности - по кредиту счета группы 6280 «Прочие доходы» и дебету счетов группы 1010.
При обнаружении недостачи сумму недостачи списывают в дебет счетов группы по учету дебиторской задолженности и кредит счетов группы 1010.
В конце года счета группы 6280 «Прочие доходы» закрывается: кредитуется счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» и дебетуется счета группы 6280.
5. Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических и физических лиц, и возникшая в результате хозяйственных взаимоотношении между ними. Своевременное взыскание дебиторской задолженности – одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
Дебиторская задолженность может быть текущей или долгосрочной в зависимости от срока оплаты счетов или ожидаемой даты погашения долга.
Дебиторская задолженность может быть торговой (от основного вида деятельности) и неторговой (от других видов деятельности).
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возвраты проданных товаров.
6. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета групп 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
Счета группы 1280 предназначены для учета векселей полученных, которые представляют собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного времени (срока). Векселя можно разделить на две группы:
- процентные;
- беспроцентные.
Процентные - предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат, а на беспроцентном векселе - процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.
По процентным векселям могут быть начислены простые и сложные проценты. Простой вексель предусматривает денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты. Сложный вексель предусматривает денежные выплаты, по которым включены и проценты и основная сумма. Векселя могут быть выпущены по номинальной стоимости и не по номинальной стоимости. Номинальная стоимость это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке.
На счетах группы 1280 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. На сумму оплаты отгруженной продукции векселями дебетуют счета группы 1280 и кредитуют счета раздела 6 «Доходы».
Сумма НДС, подлежащая к получению от покупателя, отражается по дебету 1280 и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».
Предприятие может получать авансы от покупателей и заказчиков, а также выдавать авансы поставщикам и подрядчикам. Выданные авансы являются дебиторской задолженностью и учитываются на счетах подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы» 1610 «Краткосрочные авансы выданные». При выдаче авансов кредитуют счета по учету денежных средств и дебетуют счет 1610 «Краткосрочные авансы выданные».
При зачете авансов кредитуют счет 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и дебетуют счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».
К расходам будущих периодов, учитываемым на счетах группы 1620 «Расходы будущих периодов», относятся расходы, которые оплачиваются в отчетном периоде, но относятся к последующим периодам. К таким расходам относят:
- расходы по приобретению страхового полиса;
- арендная плата, уплаченная авансом вперед за несколько месяцев;
- суммы подписки на периодическую печать, а также техническую и экономическую литературу;
- плата за пользование телефоном;
- оплата коммунальных платежей и другие аналогичные расходы.
По дебету счетов группы 1620 отражаются расходы по приобретению страхового полиса, расходы по арендной плате, оплаченные за несколько месяцев вперед, прочие расходы будущих периодов. Учтенные по дебету счета 1620 «Расходы будущих периодов» затраты, относящиеся к отчетному периоду, списываются с кредита счета 1620 в дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и соответствующих счетов раздела 8 «Счета производственного учета».
Для учета НДС уплаченного поставщику (подлежащего уплате) предназначен счет 1420 «Налог на добавленную стоимость», по дебету которого отражают сумму НДС, включенную в счет поставщика за приобретенные товарно-материальные запасы в корреспонденции со счетом 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» при наличии счета фактуры.
По кредиту счета 1420 отражаются суммы НДС, принятого в зачет, в уменьшение задолженности бюджету по данному виду налога.
Счета группы 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» предназначены для учета дебиторской задолженности по начисленным процентам (по векселям, по аренде основных средств, по предоставленным займам и другим аналогичным выплатам). Суммы, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 1270 с кредита счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Поступившие суммы отражают по дебету счетов денежных средств: 1010, 1030 и др. и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».
Для отражения информации о дебиторской задолженности работников и других должностных лиц предназначен счета группы 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». По дебету счетов группы 1250 отражаются суммы, выданные под отчет, предоставленные займы работникам, а также суммы по возмещению материального ущерба. Погашение задолженности работников отражают по кредиту счета 1250 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля, платежеспособности покупателей и заказчиков у предприятия всегда найдутся покупатели, не заплатившие за приобретения в кредит, такая задолженность может быть сомнительной к получению. Если сомнительная задолженность вероятна, и может быть оценена, то необходимо создать резерв под ее покрытие. Существует два общих метода по оценке сомнительных долгов:
- метод процента от чистой стоимости в кредит;
- метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.
Резервы по сомнительным долгам создаются для покрытия потерь, которые могут иметь место при списании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также задолженность, которая не обеспечена гарантиями.
Учет резервов ведут на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Создание резерва отражают по кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».
При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счет 1290 и кредитуют счета: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». На сумму неиспользованного резерва делают сторнировочную запись:
Дебет 7440 Кредит 1290.
Контрольные вопросы:
1. Что представляют собой денежные средства?
2. Какие виды платежных документов существуют?
3. Дайте определение аккредитиву.
4. Понятие выписки банка.
5. Какие средства могут поступать на валютный счет предприятия?
6. Что является формами документарных расчетов?
7. Как определяются формы расчетов между плательщиком и получателем?
8. Учет наличности в кассе.
9. На основании каких первичных документов отражаются операции по расчетному счету?
10. Определите систему внутреннего контроля за движением денежных средств.
11. Дайте определение дебиторской задолженности.
12. Как необходимо осуществлять аналитический учет дебиторской задолженности?
13. Что представляют собой сомнительные требования?
14. На каком счете учитываются начисленные проценты?
15. На каком счете учитывают дебиторскую задолженность по претензиям?
16. Как характеризуется финансовое состояние предприятия?
17. В каком подразделе счетов ведется учет дебиторской задолженности?
18. Какие виды дебиторской задолженности Вы знаете?
19. Какие методы оценки совокупного дохода существуют?
20. Один из видов дебиторской задолженности, учитываемый в счете задолженности работников и других лиц?
Список литературы:
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. №234-ІІІ
3. Стандарты бухгалтерского учета (Постановление Национальной комиссии по бухучету №3 от 13.11.96г.)
4. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (приказ МФ РК от 29.10.02 г. №542)
5. Перечень групп синтетических счетов Рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
6. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)
7. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2006 г
8. Нидлз Б., Андерсон Х. и др. Принципы бухгалтерского учета. М., 1996.