Учет нематериальных активов, проводки, пример

Модернизация и реконструкция арендованных основных средств.

Все капитальные вложения при модернизации и реконструкции арендованных объектов учитываются на счете 08. Затем, если арендодатель согласен, то можно передать капвложения в счет аренды проводкой Д76 К08, если не согласен, то переносим их на счет 01 проводкой Д01 К08.

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам, в отличие от основных средств они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.
Виды нематериальных активов:

1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец.

2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ.

3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.

4. Исключительное право на товарный знак.

5. Исключительное право на селекционные достижения.

6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).

7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Покупка нематериальных активов (проводки, пример):

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Нематериальные активы проводки:

Дебет	Кредит	Название операции
60 (76)		Оплачена стоимость НМА
	60 (76)	Учтена стоимость купленного НМА
	60 (76)	Выделен НДС
	60 (76)	Учтены все затраты по приобретение НМА
		НМА принят к учету

Нематериальные активы пример:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей в том числе НДС 9000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Оплачена стоимость патента
			Учтена стоимость купленного патента
			Выделен НДС
			Учтена уплата пошлины
			НМА принят к учету

Создание нематериального актива (проводки, пример):

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя

2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Создание нематериального актива пример:

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

Затраты:

• заработная плата работников 30 000 рублей;
• Страховые взносы 7800 рублей;
• материальные затраты 10000 рублей;
• госпошлина 2000 рублей;
• сбор за проведение экспертизы 990рублей.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Учтена з/п работников
			Выделены страховые взносы
			Учтены материальные затраты
			Оплачена госпошлина
			Уплачен сбор за проведение экспертизы
			Учтена уплата госпошлины
			Учтена уплата сбора за проведение экспертизы
			НМА принят к учету

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

В нашем примере в налоговом учете данный патент будет учтен по стоимости 50790 - 7800 = 42990 рублей.

Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал (проводки):

Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:

Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,

Д04 К08 — НМА принят к учету.