Порядок составления аудиторского заключения

Основные направления проведения аудиторской проверки

Проверка предприятия, как правило, начинается с экспертизы учредительных документов. При этом изучается устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации предприятия, наличие необходимых лицензий. После этого проводится экспертиза заключенных хозяйственных договоров, их соответствие действующему законодательству и выполнение их условий. Далее проверяются первичные бухгалтерские документы, регистры и отчетность по всем участкам учета. В частности, проверяют соответствие данных синтетического и аналитического учета по каждому счету и записанных в отчетности сумм. Между этими показателями должна быть полная взаимосвязь. Проверяется наличие учетной политики предприятия, правильность оформления (наличие утверждения) и соблюдение ее принципов на практике. Проверяется правильность оформления документов по хозяйственным операциям и их отражение в учете. После проверки всех участков учета делаются общие выводы об обоснованности отнесения расходов на себестоимость и правильность расчета налогооблагаемых баз. При аудите обязательно проверяются все налоговые расчеты в части правильности и своевременности перечисления средств в бюджет. Аналогичную проверку делают и по отчетам во все фонды.

03 февраля 1996 Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ утвердила первый прототип российского стандарта по аудиту “Порядок составления аудиторского заключения”. Этот документ установил определенные требования к аудиторскому заключению и примерное его содержание. В соответствии с этим стандартом по рекомендованной единой схеме должны составляться аудиторские заключения всеми аудиторами и аудиторскими фирмами при подтверждении бухгалтерской отчетности. Иное оформление аудиторского заключения допускается только в двух случаях:

· если аудит проводится по отчетности, подготовленный по правилам, отличным от действующих в РФ;

· если не требуется выражать мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (при инициативных проверках отдельных участков учета, при консультировании, анализе финансовых результатов, и др.).

Цель и назначение аудиторского заключения. Представить мнение фирмы или лица о достоверности бухгалтерской отчетности. Такое мнение призвано выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности действующему законодательству. Это мнение может быть истолковано таким образом и не может трактоваться иначе. Однако, если в результате аудита будет установлено, что деятельность проверяемого субъекта может быть прекращена (остановлена) в течение ближайших двенадцати месяцев, то аудитор, выражая свое мнение о достоверности отчетности, должен выразить сомнение, возникшие у него, т.е. продолжения деятельности проверяемого субъекта в принципе.

Мнение аудитора может быть выражено в следующих формах:

· безусловно положительное;

· условно положительное;

· отрицательное;

· отказ аудитора от выражения мнения.

При безусловно положительном заключении принимается, что данная бухгалтерская отчетность составлена таким образом, что во всех существенных аспектах соответствует действующему законодательству.

В условно положительном заключении мнение аудитора означает, что за некоторым исключением (приводится перечисление конкретных моментов) бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах соответствует действующим нормативным документам.

В отрицательном заключении указывается, что в связи с определенными обстоятельствами (приводятся конкретные обстоятельства) бухгалтерская отчетность не обеспечивает во всех существенных аспектах соответствия действующим нормативным актам.

В случае, если предоставленной отчетности и информации недостаточно либо часть ее утеряна, отсутствует, аудитор отказывается от выражения своего мнения.

Принципы составления аудиторского заключения.

1) аудиторское заключение выдается только по результатам проверки предприятия, при этом обязательно должны быть конкретизированы объекты проверки (бухгалтерская отчетность);

2) период проверки и отчетная дата на которую составлен отчет;

3) полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется предприятием, у которого есть филиалы, представительства, структурные подразделения, то они обязательно должны войти в проверяемую отчетность или должна быть сделана специальная оговорка, что отчетность рассматривается без какого—либо филиала и т.п.

Признак существенности обстоятельств или аспектов конкретно на сегодня ничем не ограничен. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности. В современных условиях каждая аудиторская фирма имеет свои внутрифирменные критерии существенности.

Аудиторское заключение на каждой его странице обязательно подписывается аудитором, проводившим поверку, и заверяется личной печатью. В конце аудиторского заключения подписывается руководитель фирмы и заверяется печатью фирмы. Аудиторское заключение должно быть составлено без исправлений. Оно сшивается (брошюруется) в единый документ с проверенной отчетностью.

Содержание и состав аудиторского заключения.

По принятому стандарту аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

· вводная;

· аналитическая;

· итоговая.

Все эти части как единый документ имеют общее название: “Аудиторское заключение по результатам проверки такого—то предприятия за период, например, с 1 января по 31 декабря 1996 года.

Во вводной части содержатся все необходимые реквизиты аудиторской фирмы, в том числе название фирмы, правовая форма, когда, где и кем была зарегистрирована, ее юридический адрес, номер лицензии и срок ее действия, орган, выдавший лицензию, номер расчетного счета, телефоны и фамилии всех аудиторов, принимавших участие в проверке с указанием их номеров, квалификационных аттестатов и др.

Аналитическую часть называют отчетом аудиторской фирмы исполнительному органу проверяемого предприятия. Носит конфиденциальный характер. В ней также указывается полное наименование проверяемого предприятия, период, приводятся результаты проверки, факты всех выявленных нарушений, мнение аудитора об организации учета, о соответствии организации законодательству и номам. Однако 19.02.97 года ЦБ РФ утвержден “Порядок составления и представления в ЦБ РФ аудиторских заключений по результатам проверки кредитных учреждений за 1996 год”. В этом документе уже отменяется конфиденциальность аналитической части в случае не подтверждения аналитической отчетности.

Итоговая часть — это непосредственно “заключение аудиторской фирмы…………… “… “ о бухгалтерской отчетности предприятия “ “ за период с по ”.

Эта часть достаточно жестко стандартизирована и приведена примерная форма этой части. В ней четыре основных момента:

1. Нами, аудиторами фирмы “ “ проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности за такой—то период такой—то фирмы. Данная отчетность подготовлена бухгалтерией предприятия исходя из (закона о бухгалтерском учете и отчетности, плана счетов, приказа Минфина о годовой отчетности на 1996 год и др. законодательные и нормативные документы)

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несут руководитель и главный бухгалтер проверяемого предприятия. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах подготовленной бухгалтерской отчетности.

3. Мы (я) проводили аудит в соответствии с “Временными правилами аудиторской деятельности” и договором. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

4. По нашему мнению прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. составлена таким образом, что во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия в соответствии с действующими нормативными документами.

После этого идут подписи и печати и дата выдачи.

Заключение аудитора является результатом проверки и имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, судебных органов. Для тех предприятий, для кого аудит обязателен, аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности.

Тема:

“Международные стандарты аудита”

В 1973 году в Лондоне был создан комитет по международным стандартам бухгалтерского учета и аудита — неправительственная, общественная профессиональная организация. Члены комитета обобщают практику в части ведения бухгалтерского учета и аудита в разных странах; отмечают наиболее рациональные, широко применяющиеся приемы учета и оформляют их после соответствующего изучения в качестве международных стандартов по учету и аудиту. Международные стандарты носят рекомендательный характер. В настоящее время разработан 31 международный стандарт по бухгалтерскому учету:

1) описание методов учета, учетная политика;

2) оценка и отражение в учете материальных ценностей;

3) консолидированная отчетность;

4) начисление амортизации;

5) информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности

и т.д.

Каждый стандарт содержит систему понятий и определений. Разные государства по—разному относятся к международным стандартам. В США на базе международных стандартов действует 108 национальных стандартов. Развивающиеся государства, страны Латинской Америки, Африки работают по международным стандартам. В РФ идет процесс разработки российских стандартов на базе международных. В рамках ЕС отношение к стандартам отчетности более жесткое. Эти стандарты в рамках ЕС называются директивами ЕС, т.е. обязательны к применению во всех странах — членах ЕС.

Теория и практика аудита также использует систему международных стандартов и рекомендаций. Все стандарты по аудиту можно разделить на 3 группы:

1) общие стандарты аудита;

2) рабочие стандарты аудита;

3) стандарты отчетности.

Общие стандарты требуют, чтобы:

· аудит осуществлялся профессионалами;

· аудит должен быть независимым, в частности, не допускается совмещение аудита предприятий с оказанием этим предприятиям услуг по восстановлению и составлению отчетности;

· не рекомендуется, чтобы доходы, получаемые аудиторской фирмой у одного источника, превышали 15 % всего дохода;

· принцип конфиденциальности информации, полученной в процессе аудита;

· этика поведения аудитора в процессе проверок.

Общие стандарты аудита регламентируют технологию проверки. В этом плане первым шагом в отношениях между заказчиком и аудитором является согласие на проверку, при этом сам заказчик должен выбрать аудиторскую фирму. Считается неэтичной агрессивная (активная) реклама аудиторских услуг. Допускается информативная и объективная реклама, отвечающая критериям достоинства и хорошего вкуса. Второй шаг — заключение договора. В договоре обязательно должны быть указаны:

· предмет договора;

· права и обязанности сторон;

· ответственность сторон;

· условия конфиденциальности;

· стоимость услуг и порядок оплаты.

Международными нормами установлено, что после заключения договора подготавливается письмо—обязательство (письмо—соглашение, аудиторское письмо). Это письмо составляется в 2—х экземплярах аудитором (фирмой) и оба экземпляра отправляются заказчику. Далее один экземпляр возвращают аудиторской фирме. В этом письме более подробно, чем в договоре, описываются условия и порядок проведения проверки, конкретизируются взаимные обязательства, объем работы, перечень документов и т.д.

Третий шаг — обязательно изучается система внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Чем лучше она организована, тем в большей степени аудитор может доверять документам предприятия. Если система внутреннего контроля отсутствует, или налажена плохо, то это значительно осложняет аудит и может увеличить его стоимость.

Рабочие стандарты аудита требуют, чтобы работа аудитора и помощников обязательно планировалась; осуществлялся контроль за деятельностью помощников. Основой для оценки и проверки финансовых отчетов должна служить “материальная” (существенная) информация. Ошибка не считается материальной, если ее устранение не влияет на принятые управленческие решения.

Стандарты отчетности содержат требования к отчетности аудитора (аудиторскому заключению).

Понятия и основные отличия внутреннего аудита.

Многие фирмы организуют систему внутреннего контроля и внутреннего аудита. С этой целью создаются либо специальные службы либо должность внутреннего аудитора. Внутренний аудитор подчинен только президенту компании и осуществляет контроль за деятельностью бухгалтерии, планового финансового отдела; разрабатывает методическое обеспечение; проводит регулярные проверки.

Тема:

“Проверка кассы и кассовых операций”