Тема 8. Закрытие операционных и результатных счетов

1. Значение, общие принципы и последовательность закрытия счетов

2. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства" (кроме субсчета 23-3)

3. Закрытие субсчета 23-3 "Машинно-тракторный парк"

4. Закрытие счетов общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Списание по назначению расходов будущих периодов

5. Закрытие субсчета 20-1 "Растениеводство"

6. Закрытие субсчета 20-2 "Животноводство"

7. Закрытие субсчета 20-3 "Промышленное производство"

8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

9. Закрытие счетов сферы капитальных вложений

10. Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

11. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

12. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета

13. Закрытие счетов при компьютерной форме учета

1.

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопостав­ляющих, собирательно-распределительных, а также счетов фи­нансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Выше уже отмечалось, что не все затраты в течение года могут быть отнесены непо­средственно на основное производство. Значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производ­ства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, нали­чие в хозяйстве вспомогательных производств также создает не­обходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, возможно лишь в конце года. В ре­зультате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисле­ния себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисле­ния себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за от­четный год. Этот заключительный этап является не менее важ­ным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счетов следует отличать от заключения их. Заключение счетов — это тех­нический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действи­тельно закрыт.

Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других сче­тах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распре­деление и отражение отклонений фактической себестоимости oт плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансо­вых результатов осуществляют непосредственно в системе ана­литического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильно­сти записей в бухгалтерских регистрах.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой ра­боты внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета пе­ред составлением заключительного баланса.

Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь за­крывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю — счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности.

1.Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мас­терской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных про­изводств и закрывают счет 23(кроме субсчета 3 "Машинно-тракторный парк").

2.Закрывают субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк".

3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97"Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25.26

4.Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

5.Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей
производства и списывают выявленные отклонения. В опреде­ленной последовательности закрывают субсчета 1 "Растениеводство" и 2 "Животноводство" счета 20 "Основное производ­ство", счет 28 "Брак в производстве", субсчет 20-3 "Промыш­ленное производство".

6.Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчетам собственно обслуживающих производств.

7.Списывают затраты по завершенным процессам и уточня­ют записи на счетах сферы капитальных вложений.

8.Определяют финансовые результаты от реализации про­дукции, работ и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 91 "Про­чие доходы и расходы".

9.Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".