В разд. 1 «Капитал» приводятся данные о наличии и движении всех источников собственных средств: уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевого финансирования, поступлений из бюджета и внебюджетного фондов.
Показатель «Уставный капитал», стр. 010, отражает его размер в соответствии с суммой, зафиксированной в учредительных документах.
Показатель «Добавочный капитал», стр. 020, отражает движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества в результате его дооценки, полученного эмиссионного дохода, курсовых разниц, возникающих при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте.
Показатель «Нераспределенная прибыль прошлых лет», стр. 050, отражает данные о прибыли прошлых лет и отчетного года, которые могут показываться по одной статье или раздельно.
В разд. 2 «Резервы предстоящих расходов» отражается наличие и движение резервов. Если учетной политикой предусматривается образование различных видов резервов предстоящих расходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому виду.
В разд. 3 «Оценочные резервы» (стр. 090) отражается наличие и движение оценочных резервов, которые подлежат расшифровке в случае формирования резервов различных видов. В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ЦБ.
В разд. 4 «Изменение капитала» в форме № 3 раскрывается информация об источниках увеличения капитала на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными, отраженными в гр. 3 разд. 1 «Капитал». Внутренние обороты, связанные с увеличением/уменьшением одной из составляющих капитала за счет уменьшения/увеличения другой его составляющей, не должны отражаться в данном разделе.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств — это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступления, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия на определенный период.
Необходимость подготовки этого отчета обусловлена тем, что обобщенные показатели «доходы» и «расходы», используемые в отчете о прибыли, не отражают в полной мере действительного движения денежных средств.
Основная цель Отчета о движении денежных средств — отразить денежные потоки, которые вместе с информацией из баланса и Отчета о прибылях и убытках позволяют раскрыть:
• способность предприятия получить в ходе финансово-хозяйственной деятельности прирост денежных средств;
• возможности предприятия отвечать по предъявленным обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособным;
• возникающие расхождения между годовой прибылью/убытком и реальными денежными потоками по основной хозяйственной деятельности;
• влияние на финансовое состояние предприятия его инвестиционных и финансовых операций.
Прогноз позволяет предвидеть нехватку или излишек средств еще до их возникновения и дает, таким образом, достаточное время для корректировки предпринимаемых действий.
Если Отчет о движении денежных средств построен грамотно, то обеспечено правильное предсказание структуры остатков ден. средств.
Заключения на основе сформированного отчета могут повлиять на принятие решений различными способами:
• давая инвесторам информацию о том, достаточно ли у предприятия средства для финансирования производственно-хозяйственных операций, и определяя в определенной степени его привлекательность для инвестиций;
• показывая потенциальным кредиторам, достаточно ли у предприятия средств для оплаты в срок всех долгов;
• рассматривая возможности предприятия выполнять непредвиденные финансовые обязательства по требованию менеджеров;
• измеряя способность предприятия выполнять непредвиденные финансовые обязательства для менеджеров;
• оценивая способность предп-ия извлекать выгоду из своей деят-ти;
• демонстрируя движение ден. потоков и отражая деятель-ность предприятия в динамике от периода к периоду для акционеров и аудиторов.
В первой части отчета отражаются все поступления денежных средств и платежи в ходе ежедневных операций предприятия.
Во второй части отчета отражаются суммы денежных средств, направленные на инвестиции. Инвестиции — это операции, в результате которых денежные средства обмениваются на другие активы или наоборот.
В третьей части отчета отражается движение денежных средств в результате финансовых операций. Они включают заем средств у кредиторов и вклады капитала владельцами. Также к финансовым операциям относятся погашение долгов и изъятия капитала владельцами.
Приток и отток денежных средств по этим трем разделам измеряются в течение отчетного периода, итоговые показатели по всем областям деятельности прибавляются к начальному сальдо денежных средств.
Инвестиционная деятельность охватывает в основном операции, относящиеся к изменениям во внеоборотных активах: долгосрочные инвестиции в ценные бумаги, материальные и нематериальные долгосрочные активы. В качестве примера могут быть приведены такие операции, как реализация и покупка недвижимого имущества, продажа и покупка ценных бумаг, предоставление долгосрочных займов, поступления от погашения займов.
Финансовая деятельность включает такие операции, как изменения в долгосрочных обязательствах и собственном капитале. Сюда входят вклады владельцев предприятия, акционерный капитал, покупка и продажа собственных акций, выпуск облигаций, выплата дивидендов, проценты по вкладам, погашение долгосрочных обязательств.
Понятие, сущность и классификация ден. потоков на предприятии Деятельность любого предприятия характеризуется тремя наиболее важными финансовыми показателями:выручка от реализации;
прибыль; поток денежных средств.
Выручка — это учетный доход от реализации продукции (работ, услуг), отражающий как денежные, так и неденежные формы поступившей оплаты (включая векселя).
Прибыль — это разность между учетными доходами от реализации и учетными же расходами на производство и реализацию продукции. Поток денежных средств (денежный поток) — это разность между всеми полученными (притоками) и выплаченными (оттоками) денежными средствами за определенный период времени.
Отличие между суммой прибыли и денежным потоком выражается в следующем:
- прибыль отражает учетные денежные и неденежные доходы и расходы, а денежный поток- реальные притоки и оттоки денежных средств;
-прибыль признается после продажи, а не после поступления денежных средств;
-при расчете прибыли расходы на производство продукции признаются после ее реализации, а не в момент оплаты;
-денежный поток отражает движение денежных средств, которые при расчете прибыли не учитываются: капитальные расходы, некоторые налоги, штрафы со стороны финансовых органов, долговые выплаты, авансированные средства и др.
Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных потоков предлагается осуществлять по следующим основным признакам:
По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:
-денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков.
-денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;
— денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный
объект самостоятельного управления.
По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:
— денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной платы персоналу, налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм.
-денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования,
-денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме
По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:
-положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций («приток денежных средств»);
-отрицательный денежный поток, характеризующий сово-купность выплат денежных средств предприятием в процессе осущ всех видов его хозяйственных операций («отток денежных средств»).
По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:
-валовой денежный поток — характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;
— чистый денежный поток — характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов.
По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:
-избыточный денежный поток — характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании.
-дефицитный денежный поток — характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании.
По методу оценки во времени выд. след. виды ден. потока:
-настоящий денежный поток — характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;
-будущий денежный поток — характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.
По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:
-регулярный денежный поток — поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода.
-дискретный денежный поток — поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени.
Важным элементом управления денежными потоками является их анализ. На его основе необходимо выявлять причины недостатка (или избытка) денежных средств, определять источники их поступлений и направлений использования.
Осн. документом для анализа притоков и оттоков денежных средств является (форма № 4), построенный по принципу балансового уравнения:
Отчет позволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежных средств с суммами оборотов денежной массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов организации, влияние этих оборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала. С его помощью молено контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать решения по управлению денежными средствами и выявлять причины расхождений между финансовым результатом и изменением денежных средств.