double arrow

Дебет 76-4 Кредит 50


Дебет 50 Кредит 51

Дебет 51 Кредит 50

Дебет 70 Кредит 50

Дебет 50 Кредит 51

Дебет 20 Кредит 70

Пример 1

По состоянию на май 2010 г. сумма оплаты труда в ООО «Василек» за апрель текущего года составила 300 000 рублей. При этом общая сумма начисленного НДФЛ равна 39 000 рублей (300 000 руб. х 13%). В апреле работникам был выдан аванс на общую сумму 130 000 рублей. Согласно правилам внутреннего трудового распорядка основная часть зарплаты выдается не позднее 6-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

Кассир ООО «Василек» получила в банке денежные средства 4 мая. Выдача зарплаты происходила с 4 по 6 мая 2010 г. Однако работник Иванов А.П., которому за вычетом аванса и НДФЛ причиталось 13 000 руб., заболел и не смог вовремя получить зарплату. В связи с этим данная сумма 7 мая текущего года была депонирована и сдана в банк для зачисления на расчетный счет организации.

21 мая Иванов А.П. пришел на работу и обратился в бухгалтерию с заявлением о выдаче депонированной части зарплаты за апрель. Так как наличных в кассе не было, то депонированная сумма была выдана 24 мая 2010 г. В учете будут сделаны следующие проводки:




– 300 000 руб. – начислена зарплата за апрель 2010 г.;

Дебет 51 Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ»

– 39 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с зарплаты за апрель 2010 г.;

– 131 000 руб. (300 000 руб. – 39 000 руб. – 130 000 руб.) – получены в кассу наличные на выплату зарплаты;

– 118 000 руб. (131 000 руб. – 13 000 руб.) – выдана зарплата за апрель 2010 г.;

Дебет 70 Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

– 13 000 руб. – часть зарплаты, не выданной Иванову А.П., депонирована;

– 13 000 руб. – депонированная сумма сдана в банк.

24 мая в учете будут сделаны следующие проводки:

– 13 000 руб. – обналичены средства на выдачу депонированной части зарплаты;

– 13 000 руб. – выдана работнику депонированная часть зарплаты.

Как мы уже сказали, депонированная зарплата «висит» в учете как кредиторская задолженность. Если после отправки наличных обратно в банк сотрудник не проявляет какой-либо активности, то рано или поздно возникнет вопрос о том, что делать с «кредиторкой». Ведь вечно числиться данный долг не может. А раз так, то его нужно списывать.

Отметим, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности является внереализационным доходом фирмы. А вот с моментом пополнения базы по налогу на прибыль не все так просто, как хотелось бы.

Так, на основании статьи 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности равен трем годам. В то же время этот временной «ориентир» может быть как увеличен, так и уменьшен для отдельных видов требований (ст. 197 ГК). В частности, при возникновении индивидуального трудового спора работник в силу статьи 392 Трудового кодекса вправе обратиться в суд в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Ссылаясь на данную норму, эксперты Минфина резюмировали: поскольку ТК установлен укороченный срок исковой давности, то именно им и надо руководствоваться в рассматриваемой ситуации. Следовательно, сумма депонированной зарплаты списывается для целей налогообложения прибыли по истечении трех месяцев со дня, когда она не была выдана (письма от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/211, от 7 октября 2009 г. № 03-03-06/1/651).



К счастью для фирм, эксперты ФНС рассуждают иначе. В письме от 6 октября 2009 г. № 3-2-06/109 налоговики указали на то, что депонирование зарплаты вызвано необходимостью соблюдать требования Порядка. А раз так, то при осуществлении данной операции нарушения прав работников не происходит и брать за основу трехмесячный интервал не нужно. Следовательно, должен применяться общий срок исковой давности, равный трем годам.

Внесли свою лепту и представители Федеральной службы по труду и занятости. Они отметили, что срок обращения сотрудника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен (письмо Роструда от 9 декабря 2009 г. № 6646-Т3). Если «штатная единица» хочет получить причитающиеся денежные средства, а фирма готова это сделать, никакого ущемления прав работника не возникает. Проще говоря, индивидуальный трудовой спор попросту отсутствует. С другой стороны, когда труженик в ответ на свою просьбу о выдаче «отложенной» получки получает отказ, то именно с этого дня начинается течение предусмотренного статьей 392 ТК трехмесячного срока для обращения в суд.



При таких обстоятельствах Минфин предпочел пойти на попятную. В письмах от 22 декабря 2009 г. № 03-03-05/244 и от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/823 финансисты выразили согласие с Рострудом и ФНС и более не предлагают «ускоренное» списание «кредиторки». Более того, чиновники указали на то, что «Ранее направленные разъяснения по данному вопросу не применяются». Продублировали свою «либеральную» позицию эксперты финансового ведомства и в письме от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/161.

С учетом же кредиторской задолженности в составе доходов связаны некоторые сложности. Первым делом нужно провести инвентаризацию и оформить пакет сопутствующих документов – постановление о проведении инвентаризации, акт инвентаризации задолженности и др.

По завершении ревизии бухгалтерия готовит письменное обоснование для списания «кредиторки». И лишь после этого издается соответствующий приказ (распоряжение) за подписью руководителя организации. Данные процедуры предусмотрены пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение).

Что касается момента пополнения налоговой базы, то для «просроченной кредиторки» он не установлен. В то же время фирмы, применяющие метод начисления, признают доходы в периоде их осуществления (п. 1 ст. 271 НК). Следовательно, обязанность по списанию долга возникает лишь после оформления всех документов, предусмотренных Положением. К такому выводу пришел Президиум ВАС в постановлении от 15 июля 2008 г. № 3596/08.

Финансисты же настаивают на том, что списанная «кредиторка» должна «пополнять ряды» внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. При этом не играет никакой роли, что к данному моменту могут быть оформлены не все бумаги (напр., может сложиться так, что фирма только провела инвентаризацию и бухгалтерия готовит обоснование). В частности, такой вывод следует из содержания письма Минфина от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894.







Сейчас читают про: